Ремонт у під’їзді МКД бухгалтерський та податковий облік в УО та ЖО
Статті на тему
Мешканці з великим задоволенням оплачують рахунки за ЖКП, якщо у під'їздах чисто та світло. Для цього з певною періодичністю потрібно проводити косметичний ремонт: фарбувати стіни, оновлювати штукатурку тощо.
У цій статті ми розповімо, за рахунок яких коштів провести ремонт під'їздів у МКД і як відобразити ці витрати в бухгалтерському та податковому обліку.
Загальні положення щодо фінансування ремонту в під'їздах МКД
У законодавстві немає терміна «косметичний ремонт під'їзду до МКД». У професійному середовищі роботи та послуги відносять до утримання, поточного чи капітального ремонту спільного майна у МКД. Головна відмінність поточного ремонту – його плановий порядок.
Зноска 1
Підпункт 3.8 п. 3 ГОСТ Р 56192-2014 «Послуги житлово-комунального господарства та управління багатоквартирними будинками. Послуги утримання спільного майна багатоквартирних будинків. Загальні вимоги». Виноска 2 Кондраков Н. П. Бухгалтерський облік: Навч. допомога. 7-е вид., перероб. та дод. М.: НДЦ ІНФРА-М, 2014. С. 665-666. внески на капремонт не можуть піти на оплату косметичного ремонту під'їзду до МКД.
До документів, що стосуються поточного ремонту спільного майна, відносять: акти про прийняття результатів робіт, кошторису, опис робіт з проведення поточного ремонту.
Облік операцій з поточного ремонту у бухгалтерському та податковому обліку УО (ТОВ) на загальній системі оподаткування
Плата за послуги з утримання та поточного ремонту спільного майна є виручкою керуючої організації, яка враховується за кредитом рахунка 90.
Відповідно до МСФЗ (IFRS) 15 «Виручка за договорами з покупцями» організація має визнавативиручку у міру того, як вона виконує обов'язок шляхом передачі обіцяного товару чи послуги (тобто активу) покупцю.
Послуги щодо поточного ремонту спільного майна МКД згідно зі ст. 146 ПК України як операції з реалізації робіт підлягають оподаткуванню ПДВ.
Керівна організація може бути звільнена від сплати ПДВ на підставі підп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ. Звільнення надається щодо робіт (послуг) щодо утримання та ремонту спільного майна у МКД за умови придбання робіт (послуг) щодо утримання та ремонту спільного майна у МКД в організацій та ІП, які безпосередньо виконують (надають) роботи (послуги).
У цьому випадку ПДВ на вартість виконаних робіт не нараховується, і за умови пред'явлення підрядником суми ПДВ за виконаними роботами з поточного ремонту спільного майна багатоквартирного будинку вона враховується у вартості виконаних робіт на підставі п. 2 ст. 170 НК РФ.
Кошти, отримані УО від власників на цілі поточного ремонту, не включаються до податкової бази з ПДВ лише на етапі їх збору та накопичення (формування фонду, резерву).
Як тільки УО отримує право витрачання накопичених у фонді коштів, у неї з'являється підстава для збільшення бази, що оподатковується ПДВ. Це пов'язано з тим, що кошти фонду набувають статусу передоплати (якщо авансування погоджено з власниками) або призначаються вже для оплати вартості виконаних робіт, з якої податок має бути нарахований до сплати до бюджету у загальновстановленому порядку.
До коштів цільового фінансування відносять у т. ч. кошти власників приміщень у МКД, що надходять на рахунки УО, ТСЖ, ЖК, ЖБК для фінансування проведення ремонту, капітального ремонту спільного майна в МКД (підп. 14 ст. 251 НК РФ).
У бухоблікунарахування внесків на поточний ремонт: Дебет 76 Кредит 86. При формуванні ремонтного фонду немає податкових зобов'язань ні з податку прибуток, ні з ПДВ.
З початку поточних робіт, якщо організація відмовилася від застосування пільги по подп. 30 п. 3. ст 149 НК РФ, виникає обов'язок нарахувати ПДВ, оскільки кошти на проведення ремонту стають авансом на виконання робіт з поточного ремонту: Дебет 86 Кредит 62, одночасно Дебет 62 Кредит 68 у частині ПДВ.
Усі витрати, пов'язані з проведенням ремонту, збираються за дебетом рахунка 20, а ПДВ, врахований на рахунку 19, приймається до відрахування за дотримання умов, які у ст. 171 НК РФ.
Після завершення робіт з поточного ремонту формується виручка Дебет 62 Кредит 90-1, з неї нараховується ПДВ – Дебет 90-3 Кредит 68, та організація отримує право прийняти до відрахування ПДВ, сплаченого з авансових платежів, отриманих від власників: Дебет 68 Кредит 62. Дебіторська заборгованість власників, що утворилася на рахунку 62, списується за рахунок коштів фонду.
Облік операцій з поточного ремонту у бухгалтерському та податковому обліку ТСЖ, ЖК, ЖБК
Житлові об'єднання – це некомерційні організації. При визначенні податкової бази вони не враховують вступні внески, членські внески, пайові внески, пожертвування, а також відрахування на формування резерву на проведення ремонту, капремонту спільного майна, що виробляють товариство власників житла його членами (підп. 14 п. 1 ст. 251 ПК). РФ). Це стосується житлових об'єднань, які застосовують і загальну систему оподаткування, та УСНО.
До уваги
Поточний ремонт спільного майна проводиться за рішенням загальних зборів для запобігання передчасному зносу та підтримці експлуатаційних показників тапрацездатності, усунення пошкоджень та несправностей спільного майна або його окремих елементів (без заміни несучих конструкцій, що захищають, ліфтів).
До обов'язкових платежів, які здійснюються у порядку, встановленому органами управління ТСЖ, віднесено платежі членів товариства, пов'язані з оплатою витрат на поточний ремонт спільного майна.
З погляду оподаткування надходження на поточний ремонт кваліфікуються як кошти цільового фінансування за умови окремого обліку та цільового використання.
Якщо окремого обліку немає, у платника податків кошти цільового фінансування розглядаються як такі, що підлягають оподаткуванню з дати їх отримання.
Довідка
Відповідно до п. 3 ст. 162 ПК України не включаються до податкової бази кошти, отримані УО, ТСЖ, ЖК, ЖБК на формування резерву на проведення поточного та капітального ремонту спільного майна у МКД, у тому числі на формування фондів капітального ремонту спільного майна у МКД.
Звільнення від оподаткування податком на додану вартість ремонтних робіт, які виконує підрядник, ПК Україна не передбачає.
У бухобліку надходження на поточний ремонт можуть бути віднесені до цільових засобів, якщо вони збираються приблизно за тією самою схемою, що й внески до фонду капітального ремонту: детальні параметри ремонту заздалегідь не узгоджуються.
Якщо ж після ухвалення рішення про внесення плати за поточний ремонт під'їздів встановлюються терміни, переліки та вартість робіт, то доцільно формувати доходи майбутніх періодів.
Надходження платежів від членів товариства не визнаються доходом ТСЖ та в бухгалтерському обліку та відображаються в обліку як засоби цільового фінансування. Планом рахунків обліку коштів цільового фінансуванняпризначено балансовий рахунок 86 «Цільове фінансування».
Виникнення заборгованості за цільовими коштами слід відбивати на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»: Дебет 76 Кредит 86;
- фактичне надходження коштів відбивати: Дебет 51 Кредит 76;
- кошти, використані для фінансування поточних витрат, списувати: Дебет 86 Кредит 202.
Усі грошові надходження до ТСЖ необхідно поділити на два джерела:
- одержані від членів ТСЖ;
- отримані від власників приміщень, які є членами ТСЖ.
Грошові надходження від членів ТСЖ у бухгалтерському обліку мають бути оприбутковані таким чином: Дебет 51 «Розрахункові рахунки» Кредит 76.5 «Розрахунки із власниками приміщень».
Важливе питання в обліку ТСЖ – узагальнення витрат на утримання та поточний ремонт та зіставлення нарахованих за кошторисом та фактично витрачених сум.
Існує два варіанти обліку.
Перший варіант передбачає використання рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат» та створення на ньому єдиного джерела фінансування.
- Дебет 86, 76-5, 84 Кредит 96 «Резерви майбутніх витрат» – щомісячно передбачувані витрати на кошторисі;
- Дебет 96 Кредит 10, 60, 69, 70 та ін – суми фактично понесених витрат.