Резервний капітал

Капітал – основний інструмент для власника бізнесу, без якого і підприємницька діяльність не може навіть початися. Власний капітал складається з різноманітних елементів, призначених для певних цілей. Одна з важливих та обов'язкових складових капіталу юридичної особи – резервний капітал. На відміну від інших часток капіталу, у його формуванні, використанні та бухгалтерському обліку є деякі суперечливі нюанси.

Нижче ми розглянемо правові основи його формування та застосування, основні функції, зв'язок із нерозподіленим прибутком, а також тонкощі бухгалтерських проводок.

Що таке резервний капітал

Будь-яка діяльність може бути застрахована від збитків. У підприємництві, де фінансове питання є головним, постійна наявність певної фінансової «подушки» на непередбачені ситуації є особливо актуальною. Трапляється, що в інший спосіб отримати необхідні кошти неможливо, тоді як існують певні зобов'язання перед контрагентами або гостра потреба у негайних грошових інвестиціях.

Для цього підприємство має мати певний страховий фонд – резерв. Таким чином, резервний капітал - це деяка частина майна організації (або її прибутку), що виконує страхову функцію, що гарантує функціонування підприємства без перебоїв та дотримання відповідальності перед контрагентами. Він складається з розміщеного у ньому нерозподіленого прибутку.

У ширшому аспектірезервний фонд організації – фінансове джерело для:

покриття нестачі оборотних активів для формування виробничих резервів, незакінчених об'єктах тощо;
короткострокових фінансових інвестицій.

Призначення резервного капіталу :

відшкодування збитків, якщо це неможливе з інших джерел;
погашення облігацій;
викуп акцій ТОВ чи АТ;
виплата доходів інвесторам (якщо прибуток цього не дозволяє);
дивіденди з привілейованих акцій;
дотримання термінових зобов'язань перед кредиторами, які не погашаються іншим способом.

Закони України про резервний капітал

Створення резервного капіталу передбачено для юридичних – акціонерних товариств та товариств з обмеженою відповідальністю. Але законодавче обгрунтування формування цієї частини власного капіталу підприємств різних форм власності має суттєві відмінності.

Резервний капітал для АТ

Щоб її сформувати, потрібно щорічно відраховувати до цього фонду певний відсоток прибутку (розмір відрахувань також обумовлюється Статутом). Він може бути будь-яким, але не нижче 5% чистого прибутку, доки фонд не досягне величини, визначеної в Статуті АТ.

Цілі застосування резервного фонду АТ жорстко закріплені у наступному закритому переліку:

покриття можливих збитків акціонерного товариства;
погашення облігацій;
викуп акцій.

ВАЖЛИВО! Всі ці цілі можуть бути здійснені за рахунок резервного фонду, якщо немає жодних інших джерел фінансування. Застосовувати гроші з резервного фонду на цілі, які не вказані в цьому переліку, законодавчо не дозволено.

Резервний капітал для ТОВ

Оскільки у Законі про ТОВ немає обов'язкового обов'язку щодо створення резервного фонду, то й не регламентуються цілі цієї частини капіталу. У цьому випадку керівництвом до дії може стати п. 69 «Положення про ведення бухгалтерського обліку та бухотзвітності вУкраїна», в якому, крім порядку розподілу коштів резервного фонду за різними субрахунками, наведено перерахування можливих шляхів його витрачання. ТОВ можуть застосовувати резервний капітал для:

компенсації збитків;
погашення облігацій;
викупу установчих часток;
збільшення статутного фонду.

ДО ВІДОМОСТІ! Якщо АТ чи ТОВ отримує іноземні інвестиції, її резервний капітал повинен становити не менше чверті статутного капіталу, як того вимагають закони РФ.

Як відображається резервний капітал у бухобліку

Як уже згадувалося, резервний капітал входить як складова у власний капітал юридичної особи (п. 66 Положення про ведення бухобліку). П. 69 цього ж документа постановляє, що у балансі резервний фонд має відображатися окремо. Для цього передбачено спеціальний рахунок 82 «Резервний капітал», який є пасивом. На ньому відображаються відомості про наявність коштів у резервному фонді та їх динаміку.

Оскільки кошти до резервного фонду беруться з нерозподіленого прибутку, кредит рахунка 82 функціонуватиме у кореспонденції з рахунком 84 «нерозподілений прибуток, непокритий збиток».

Розмір резервного капіталу, відповідно до вимог закону та Статуту ТОВ «Суперконтракт», має становити 5% від усього власного капіталу: 50 млн. руб. Х 5% = 2 млн. 500 тис. руб. Щорічні відрахування також становлять передбачені законом 5%. Таким чином, чистий прибуток попереднього звітного року надасть у резервний фонд 12 млн. руб. Х 5% = 600 тис. руб.

Досягнення обсягу резервного фонду, передбаченого Статутом, бракує 2 млн. 500 тис. крб. - 2 млн. 200 тис. руб. = 300 тис. руб. Їх можна нарахувати із чистого прибутку 2016 року, про що було ухвалено рішення на Радізасновників ТОВ "Суперконтракт".

Бухгалтерська проводка при цьому мала такий вигляд:

Дебет 84, кредит 82 - 300 000 руб. – «Сформовано резервний капітал за рахунок чистого прибутку».

Якщо мета поповнення резервного фонду полягає у збільшенні активів, то таку операцію потрібно відобразити знову ж таки за кредитом 82, але дебет використати вже 75 – «Розрахунки із засновниками». Можна відкривати і додаткові субрахунки.

Дебет 51, кредит 75 - 6000000 руб. - Надійшли гроші на формування резервного капіталу від акціонерів.

Дебет 75, кредит 84 - 6000000 руб. - Сформовано резервний капітал за рахунок внесення коштів акціонерами.

Цільовий бухоблік резервного капіталу

Оскільки застосовувати резервний капітал (для АТ) можна виключно на певні цілі, бухгалтерське відображення у кожному конкретному випадку суворо регламентоване Правилами ведення бухобліку. Дебет рахунка 82 може бути у кореспонденції з такими рахунками, передбаченими Планом ведення рахунків:

84 «Нерозподілений прибуток, непокритий збиток»;
66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками»;
67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками».

Аналітичний облік резервного капіталу

На відміну від бухгалтерського, аналітичний облік дає змогу уточнювати напрямки застосування резервного капіталу. Резерви, утворені підприємствами, можуть мати різне цільове спрямування та джерело.

Резерви, включені до собівартості. У бухобліку ця група активів відбивається на пасивному рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат». Вони регулярно і рівномірно включаються до витрат, кожному виду яких відповідає окремий субрахунок цього рахунку:
оплата відпускних для персоналу;
преміальні за підсумками роботи;
ремонт основних засобів;
гарантійні ремонт та обслуговування тощо.
Резерви, включені в інші доходи. Спочатку маючи різну мету, вони відображаються на різних бухгалтерських рахунках. При формуванні розмір створеного резерву віднімається з собівартості, тому на балансі вони позначаться за ринковою вартістю, актуальною на дату внесення. Ці суми можуть бути списані, якщо не виявляться задіяними на початок наступного облікового періоду. Їх фіксують на рахунку 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень". До таких резервів належать:
резерви, створені за рахунок зниження вартості матеріальних активів – коли ринкова вартість на дату внесення на баланс виходить нижчою за фактичну, різниця та утворює резерв;
знецінення вкладення грошей у цінні папери – така сама ситуація, як із матеріальними активами, може скластися і з цінними паперами (придбання їх на фондовій біржі за вартістю вищою або нижчою за номінальну, різниця становить резерв).

УВАГА! У бухобліку при відображенні сальдо на балансі рахунку 58 «Фінансові вкладення» необхідно відняти суми, що увійшли до резервного фонду під знецінення вкладень фінансових коштів.

Резерви під проблематичний борг. Проблематичний (сумнівний) борг – це дебіторська заборгованість, яка не погашена у передбачений для цього період і не забезпечена гарантійними зобов'язаннями. Такі борги може бути виявлено після інвентаризації наприкінці року. Спочатку потрібно оцінити потенційну можливість боржника сплатити борг. На це відводиться рік, наступний за обліковим, протягом якого сума заборгованості буде значитись резервною. Після цього року неоплачений борг, що був резервом, будезначитись як заборгованість (для цього відводиться 5 років), а потім буде списана як збиток.

Такий резерв потрібно враховувати на рахунку 63 «Резерви щодо сумнівних боргів» (створення – за дебетом, списання та додавання резервних залишків – за кредитом).

Додатковий капітал. Коли справи в організації йдуть добре, її капітал зростає. З'являється можливість збільшити активи, у тому числі резервний капітал. Додатковий капітал може складатися з:

переоцінки активів підприємства (оборотних та необоротних);

різниця між фактичною та номінальною ціною акцій, що пішли на статутний капітал;

різниці в курсі валют при внесенні часток до статутного фонду, якщо вони проводилися у валютній формі.

Для бухобліку додаткового капіталу призначено рахунок 83 «Додатковий капітал» (кредит) та спеціальні субрахунки. Дебетом може бути рахунок 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки" та ін.

ВАЖЛИВА ІНФОРМАЦІЯ! Сума, що потрапила в резерв як додатковий капітал, зазвичай не підлягає списанню, крім випадків проведення збільшення статутного капіталу, уцінки основних активів після дооцінки, або негативної курсової валютної різниці.

ПРИКЛАД 3. ВАТ «Споживач» отримало можливість збільшити свій статутний капітал, розмістивши в ньому додаткові акції. За номінальною вартістю обсяг збільшення становив би 300 000 крб., але під час продажу за передплатою акції було сплачено 320 000 крб.

Записи в бухобліку ВАТ «Споживач»:

Значення резервного капіталу

Резервний капітал або резервний фонд (ці поняття використовуються в одному полі) має досить обмежений простір застосування. Головна його функція – компенсувати ті чи інші збитки організації. Процедура витрат коштів із резервногокапіталу не збільшує та не зменшує активи юридичної особи: вона лише відбивається на складі власного капіталу.

Резервний фонд є непрямим засобом економії фінансів підприємства, тому що оберігає частину прибутку від негайного використання в момент її появи, а змушує «зберігати» цю частину на «чорний день» можливих збитків, застрахувавши тим самим організацію від гострих негативних наслідків.