Річний звіт інвентаризація взаєморозрахунків

Бухгалтери мають провести велику роботу перед складанням річного звіту. Одним із завдань є проведення інвентаризації взаєморозрахунків із партнерами. Тенгіз Бурсулая, провідний аудитор ТОВ «Юрінформ-аудит», склав інструкцію щодо проведення такої ревізії.

Для інвентаризації створюється постійно діюча комісія (п. 2.2 Вказівок). Після завершення результати перевірки оформлюються документально. Первинні документи щодо відображення підсумків ревізії розробляються компанією самостійно – за основу беруться, як правило, форми документів, наведені в Додатках 1–18 Вказівок, а також уніфікованих форм, що містяться в альбомах.

Врахуйте, що результати річної інвентаризації повинні бути відображені у бухгалтерській звітності, а це означає, що виявлені невідповідності необхідно врахувати на рахунках бухгалтерського обліку.

Інвентаризація перед складанням підсумкових документів

Розповідає Павло Тимохін, керівник відділу бухгалтерського консалтингу компанії «Фінгуру»: «Бухгалтери мають провести велику роботу перед складанням річного звіту. Одним із завдань є проведення інвентаризації перед складанням підсумкових документів. Багато бухгалтери підходять до проведення інвентаризації формально, заповнюють відомості, у яких вписують дані залишків, які у бухгалтерському обліку, не звіряючи цю інформацію з фактичним наявністю майна і зобов'язань. Але ж мета проведення інвентаризації – встановити, чи відповідають дані бухгалтерського обліку дійсної наявності майна та зобов'язань».

Акт звірки складається окремо по кожному дебітору та кредитору у двох примірниках. Цей документ дозволяє не тільки виявити помилки у віданнібухобліку, але й уникнути розбіжностей із контрагентами. Якщо дебітор організації підписує документ, він погоджується зі станом розрахунків і висловлює готовність оплатити борг.

При оформленні акта звіряння рекомендую використовувати такі положення щодо його заповнення: по-перше, на початку документа по центру слід написати назву: «Акт звіряння», під ним перерахуйте імена сторін. Крім того, потрібно згадати контракт або договори між організаціями, за якими складено акт звірки. Претензії можуть розглядатися лише у межах чинних контрактів. По-друге, у табличній частині для кожної із сторін-контрагентів має бути відведене власне поле для заповнення даних за загальними позиціями. Подайте посилання на первинні документи (накладні, акти приймання-передачі результатів виконаних робіт/наданих послуг, платіжні доручення, касові ордери тощо).

Наприкінці таблиці підбивають підсумки за даними кожної із сторін визначення наявності чи відсутності заборгованості.

І, по-третє, наприкінці документа вказується підсумкова сума заборгованості (кінцеве сальдо в грошах) за результатами взаєморозрахунків між організаціями за даними кожної із сторін-контрагентів. Визначається місце для підпису сторін та П. І. О. уповноважених осіб, які підписали акт. Він може бути завізований як уповноважені особи одноосібним виконавчим органом організації (генеральним директором, директором, президентом тощо) або представником, що діє на підставі довіреності.

Права частина таблиці залишається незаповненою; дані туди записуються контрагентом під час проведення ним звірки. Таким чином, в акт вносяться в хронологічному порядку записи про всі проведені організацією за участю конкретного контрагента операції за певний період.Після цього підраховуються обороти за дебетом і кредитом і визначається кінцеве сальдо на потрібну дату. Якщо проблем та помилок не виникло, то суми, отримані після заповнення першої та другої вкладки, виглядатимуть дзеркально. Один екземпляр акта залишається у бухгалтерії організації, другий прямує до компанії, з якою проводиться звірка. Контрагент, який отримав цей акт, повинен перевірити всі дані, що містяться в ньому, і внести власні. Виявлені розбіжності він також має зафіксувати у документі. Після відбиття всіх необхідних відомостей контрагент повертає акт організації.

Виправлення помилок

Так, наприклад, помилка звітного року, виявлена до закінчення року, виправляється записами за відповідними рахунками бухгалтерського обліку у тому місяці звітного року, у якому виявлено неточність. Інвентаризаційні різниці, виявлені в ході інвентаризації, можуть бути відображені таким чином:

Дебет 41 Кредит 60- виправлена помилка, виявлена в результаті інвентаризації розрахунків з постачальниками, що виразилася в неповному відображенні в обліку вартості придбаних товарів;

Дебет 60 (62, 76) Кредит 91-1- списана кредиторська заборгованість перед постачальником (покупцем), за якою минув термін позовної давності;

Дебет 91-2 Кредит 60 (62, 76)- списана дебіторська заборгованість перед постачальником (покупцем), за якою минув термін позовної давності;

Дебет 007- сума списаної дебіторської заборгованості врахована за балансом.

Інвентаризація резервів

Створювати резерви за сумнівними боргами організація зобов'язана по всій «дебіторці», у тому числі щодо заборгованості постачальників та підрядників за виданими авансами, заборгованості працівників та третіх осіб за наданими їм позиками. Резервстворюється у разі визнання заборгованості сумнівною. Критерії, у разі настання яких борг вважається сумнівним, встановлюються підприємством самостійно (відбиваються в облікової політики). Бухгалтер, який веде рахунки обліку розрахунків, повинен чітко знати дані критерії та своєчасно створювати резерви.

Якщо дебіторська заборгованість відповідає поняттю «сумнівна», фахівцем обліку повинна оцінюватися ймовірність погашення боргу та відповідно до оцінки визначатися величина резерву – чим вона вища, тим менший розмір резерву за сумнівним боргом, і навпаки – чим нижчою є ймовірність того, що боржник поверне борг, тим більше обсяг резерву. Таким чином, в ході інвентаризації резервів за сумнівними боргами комісією аналізується кожна сума, відображена на рахунку 63, щодо відповідності її затвердженим критеріям і на її пропорційність. Зазначу, що суми резерву за сумнівними боргами на кінець звітного року (за результатами інвентаризації) враховуються у спосіб, прийнятий в організації.

При першому способі облік ведеться з приєднанням невитрачених сум резерву (створеного роком раніше) до фінансових результатів і одночасним створенням нового резерву (цей метод обліку прямо передбачено п. 70 Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності до).

Оформлення результатів

«Слід врахувати, що проводити інвентаризацію мають усі компанії незалежно від режиму оподаткування, що застосовується, тобто навіть відносяться до малих підприємств. Таким чином, для керівника проведення інвентаризації є важливим фактором. Якщо не проводити інвентаризацію, то компанію за відмову ніхто не покарає. Але керівництво, яке вміє рахувати гроші і хоче знати реальну картину того, що відбуваєтьсяна підприємстві, виконає вимоги законодавства та проведе інвентаризацію майна та зобов'язань», – розповідає Павло Тимохін, керівник відділу бухгалтерського консалтингу компанії «Фінгуру».

Результати інвентаризації розрахунків оформлюються в такий спосіб. Спочатку результати перевірки кожного дебітора та кредитора заносяться до довідки, що є додатком до акту за формою № ІНВ-17. У довідці зазначаються реквізити кожного дебітора та кредитора організації, дата та причина виникнення боргу, а також його сума. Потім на підставі довідки складається акт інвентаризації розрахунків із покупцями, постачальниками та іншими дебіторами та кредиторами за формою № ІНВ-17 у двох примірниках, який підписується комісією. Один екземпляр акта передається до бухгалтерії, другий залишається у комісії.

Отримавши результати інвентаризації, керівництво компанії затверджує їх і виносить рішення про створення резервів за сумнівними боргами, списання безнадійної заборгованості або заборгованості зі строком позовної давності, що минув.

Слід зазначити, проведення інвентаризацій різних ділянок обліку – це необхідність, а й обов'язок підприємців. І якщо законодавством затверджено проведення щорічних ревізій, то правильним організовуватиме такі заходи частіше: раз на квартал чи навіть на місяць. Це не лише дозволить навести порядок в обліковій системі компанії, а й якісно та швидко інвентаризувати бухоблік підприємства у встановлені законодавством терміни. Якщо ж керівництво фірми не готове витрачати свої ресурси на проведення позапланових ревізій, то потрібно бути готовими, що при інвентаризаціях один раз на рік підприємство зазнає значних збитків. Та й часу на такі перевірки буде витрачено чимало. І не варто сподіватися на те, щорезультати ревізій покажуть повний порядок обліку. У діяльності будь-якої організації грамотний спеціаліст з обліку та оподаткування, а за ним та інспектор, знайде помилки та неточності. Саме тому проведення інвентаризацій є одним із найважливіших етапів ведення бізнесу не лише в Україні, а й на Заході. І перевіряючи кожну ділянку обліку, підприємець може побачити свої слабкі сторони та вчасно вжити необхідних заходів, які дозволять навести лад у «потрібних місцях».

Об'єкти перевірки

Відповідно до пункту 3.44 Методичних вказівок інвентаризація розрахунків полягає у перевірці обґрунтованості сум, що числяться на рахунках бухгалтерського обліку. Так, інвентаризації повинні бути піддані рахунки:

Правдивий журнал роботи бухгалтера сьогодні. У виданні не публікуються теорії чи норми законів, всі тексти – реальний досвід бухгалтерів, директорів, юристів та кадрових працівників. Цікаву статтю для себе в кожному номері знайде будь-який співробітник компанії.