Стаття Облік та оподаткування послуг з ремонту побутової техніки ( - Бухгалтерський облік, 2003, N 7)
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Публікації з бухгалтерських видань 2006
Питання бухгалтерів - відповіді фахівців з фінансів 2006
Публікації з бухгалтерських видань
Публікації на тему збори ЕНВД
Публікації на тему збори
Публікації на тему податки
Публікації на тему ПДВ
Публікації на тему УСН
Запитання бухгалтерів - Відповіді фахівців
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему збори
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Стаття: Облік та оподаткування послуг з ремонту побутової техніки ("Бухгалтерський облік", 2003, N 7)
"Бухгалтерський облік", N 7, 2003
ОБЛІК І оподаткування
ПОСЛУГ З РЕМОНТУ ПОБУТОВОЇ ТЕХНІКИ
Бланк суворої звітності форми N БО-1 заповнюється при попередньої та подальшої оплати вартості послуг в умовах стаціонару для обліку виручки, нарахування заробітної плати виконавцям робіт, списання матеріальних цінностей на ремонт. Якщо ремонтні роботи проводять без витрат матеріалів, то використовують форму N БО-3, форму N БО-9 - для обліку термінового, дрібного ремонту та технічного обслуговування побутової техніки вдома або у присутності замовника. Застосування форми N БО-9 передбачає обов'язкову видачу замовнику чека з контрольно-касової машини та облік за даними витрачених матеріалів та нарахованої заробітної плати виконавця.
Придбані або виготовлені бланки суворої звітності надходять до організації разом із накладною та враховуються на рахунку 10"Матеріали" за фактичною собівартістю. Підставою для постановки на облік є прибутковий ордер типової форми N М-4. У ньому мають бути зазначені найменування бланків, серії, номера, вартість придбання (виготовлення у друкарні).
Для обліку руху бланків в організаціях з ремонту побутової техніки має вестись книга обліку квитанцій за найменуваннями, їх серіями та номерами. Бланки суворої звітності, які перебувають у матеріально-відповідальної особи, обліковуються за дебетом рахунку 006 "Бланки суворої звітності" в умовній оцінці, якою може бути фактична вартість придбання.
На підставі забірно-контрольних листів, що надійшли до бухгалтерії від матеріально-відповідальних осіб, копій квитанцій, що підтверджують надання побутових послуг, зіпсованих бланків відбувається списання вартості бланків суворої звітності з рахунку 10 "Матеріали" на рахунок 26 "Загальногосподарські витрати" або 44 ". Одночасно списуються використані бланки з кредиту рахунку 006 "Бланки суворої звітності".
Д-т рах. 10 "Матеріали",
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
2700 руб. (4,5 руб. х 600 шт.)
оприбутковано бланки суворої звітності;
Д-т рах. 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями",
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
540 руб. (0,9 руб. х 600 шт.)
відображено ПДВ за оприбуткованими бланками суворої звітності форми N БО-1;
Д-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками",
К-т рах. 51 "Розрахункові рахунки"
3240 руб. (5,4 руб. х 600 шт.)
оплачено оприбутковані бланки суворої звітності форми N БО-1;
Д-т рах. 68 "Розрахунки з податків і зборів", субрах. "Розрахунки з ПДВ",
К-т рах. 19 "Податок на додану вартість понабутим цінностям"
пред'явлено до заліку (відшкодування з бюджету) ПДВ щодо оприбуткованих та оплачених бланків суворої звітності форми N БО-1;
Д-т рах. 006 "Бланки суворої звітності"
675 руб. (4,5 руб. х 150 шт.) передані бланки суворої звітності матеріально-відповідальній особі (приймачу замовлень);
Д-т рах. 44 "Витрати на продаж",
К-т рах. 10 "Матеріали"
652,5 руб. (4,5 руб. х 145 шт.)
К-т рах. 006 "Бланки суворої звітності"
652,5 руб. (4,5 руб. х 145 шт.)
Розрахунки за послуги з ремонту побутової техніки із замовниками (населенням) оподатковуються з продажу за ставками суб'єктів України. До продажів за готівку відносять у тому числі оплату за допомогою кредитних та інших платіжних карток, розрахунковими чеками банків, перерахуваннями з рахунків у банках за дорученнями фізичних осіб, надання послуг населенню в обмін на товари, роботи, послуги.
Облік витрат за надання послуг з ремонту побутової техніки ведеться на рахунку 20 "Основне виробництво" без використання рахунків 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" та 43 "Готова продукція". Витрати формуються на двох субрахунках - "Витрати гарантійного ремонту" та "Витрати звичайного ремонту".
Розглянемо порядок записів на рахунках бухгалтерського обліку зі списання витрат, відображення виручки від надання послуг та обчислення фінансового результату в організації, що займається гарантійним та звичайним ремонтом побутової техніки.
Д-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками",
К-т рах. 90 "Продажі", субрах. 1 "Виручка", аналітичний рахунок "Виручка з гарантійного ремонту",
відображено суму виручки з гарантійного ремонту;
К-т рах. 90-1 "Виручка", аналітичний рахунок "Виручка за звичайним ремонтом",
отримано суму виручки віднаселення за звичайним ремонтом;
Д-т рах. 90-2 "Собівартість продажів", аналітичний рахунок "Собівартість гарантійного ремонту",
К-т рах. 20 "Основне виробництво", субрах. "Витрати гарантійного ремонту",
здійснено витрати на гарантійний ремонт;
Д-т рах. 90-2 "Собівартість продажів", аналітичний рахунок "Собівартість звичайного ремонту",
К-т рах. 20 "Основне виробництво", субрах. "Витрати звичайного ремонту",
здійснено витрати на звичайний ремонт;
Д-т рах. 90-3 "Податок на додану вартість",
К-т рах. 68 "Розрахунки з податків і зборів", субрах. "Розрахунки з ПДВ",
нараховано ПДВ на вартість звичайного ремонту побутової техніки;
Д-т рах. 90-2 "Собівартість продажів", аналітичний рахунок "Собівартість звичайного ремонту",
К-т рах. 68 "Розрахунки з податків і зборів", субрах. "Розрахунки з податку на продаж",
нараховано податок з продажу послуг звичайного ремонту побутової техніки;
Д-т рах. 90-9 "Прибуток/збиток від продажу", аналітичний рахунок "Прибуток з гарантійного ремонту",
К-т рах. 99 "Прибутки та збитки"
200000 руб. (1200000 руб. - 1000000 руб.)
отримано прибуток з гарантійного ремонту;
Д-т рах. 90-9 "Прибуток/збиток від продажу", аналітичний рахунок "Прибуток за звичайним ремонтом",
К-т рах. 99 "Прибутки та збитки"
300 000 руб. (1 890 000 руб. – 1 200 000 руб. – 300 000 руб. – 90 000 руб.)
отримано прибуток за звичайним ремонтом;
Д-т рах. 51 "Розрахункові рахунки",
К-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками"
відображена вартість робіт з гарантійного ремонту, сплачена виробниками та торговими організаціями.
Для ремонту побутової техніки використовуються запасні частини та деталі. Однак відповідно до норм п.2 ст.170 ПКУкраїна суми ПДВ за матеріальними цінностями, використаними на надання послуг з гарантійного ремонту, не відшкодовуються з бюджету, а включаються до складу організацій, що приймаються до вирахування при обчисленні податку на доходи (що збільшують оподатковуваний прибуток). Тому для цілей оподаткування ці матеріальні цінності мають враховуватись за видами ремонтних робіт.
Д-т рах. 10 "Матеріали", субрах. 5 "Запасні частини",
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
2500 руб. ((600 руб. - 100 руб.) х 5 шт.)
оприбутковано придбані терморегулятори для холодильників;
Д-т рах. 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями",
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
500 руб. (100 руб. х 5 шт.)
нараховано ПДВ за придбаними терморегуляторами для холодильників;
Д-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками",
К-т рах. 51 "Розрахункові рахунки"
3000 (600 руб. х 5 шт.)
оплачено терморегулятори для холодильників;
Д-т рах. 68 "Розрахунки з податків і зборів", субрах. "Розрахунки з ПДВ",
К-т рах. 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями"
прийнятий до заліку (відшкодування з бюджету) ПДВ щодо оприбуткованих та оплачених терморегуляторів для холодильників;
Д-т рах. 20 "Основне виробництво", субрах. "Витрати звичайного ремонту",
К-т рах. 10-5 "Запасні частини"
передані терморегулятори для холодильників у виробництво;
Д-т рах. 68 "Розрахунки з податків і зборів", субрах. "Розрахунки з ПДВ",
К-т рах. 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями"
відновлено суму ПДВ по одному терморегулятору, використаному для виконання гарантійного ремонту;
Д-т рах. 20 "Основне виробництво",субрах. "Витрати гарантійного ремонту",
К-т рах. 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями"
списано суму ПДВ на виробничі витрати з терморегулятора, використаного для гарантійного ремонту.
Однак згідно з нормами п.4 ст.170 НК РФ, якщо в деяких податкових періодах частка деталей, запасних частин для гарантійного ремонту побутової техніки не перевищує 5% загальної вартості придбаних матеріальних цінностей для виконання ремонтних робіт, усі суми ПДВ, які пред'являють продавці цих матеріальних цінностей у такому податковому періоді підлягають відшкодуванню з бюджету.
Під час ремонтних робіт побутової техніки використовуються запасні частини та деталі, придбані організацією або надані її виробниками. Причому їхня вартість може включатися або не включатись у ціну на послуги.
Якщо вартість матеріальних цінностей не входить до прейскурантної ціни, їх використання для надання послуг з ремонту слід розглядати як продаж товарів. Оцінка таких товарів у поточному обліку може бути за покупними або продажними цінами, що закріплюється в обліковій політиці.
Розглянемо приклад обліку продажу запасних частин і деталей до побутової техніки, що ремонтується при їх оцінці за покупними цінами, що частіше використовуються на практиці.
К-т рах. 90-1 "Виручка", аналітичний рахунок "Виручка від продажу товарів, що не входять у ціну на послуги",
отримано та оприбутковано виторг від продажу запасних частин та деталей, що не входять у ціну на послуги;
Д-т рах. 90-2 "Собівартість продажів",
К-т рах. 41 "Товари", субрах. "Товари, що не включені в ціну на послуги",
списано покупну вартість запасних частин та деталей, що не входять у ціну на послуги;
Д-т рах. 90-3 "Податок на додану вартість", аналітичний рахунок"ПДВ за товарами, що не входять у ціну на послуги",
К-т рах. 68 "Розрахунки з податків і зборів", субрах. "Розрахунки з ПДВ",
відображена сума ПДВ за запасними частинами та деталями, що не входять у ціну на послуги;
Д-т рах. 90 "Продажі", субрах. "Податок з продажу",
К-т рах. 68 "Розрахунки з податків і зборів", субрах. "Розрахунки з податку на продаж",
відображена сума податку з продажу по запасним частинам та деталям, що не входять у ціну на послуги;
Д-т рах. 90-9 "Прибуток/збиток від продажу",
К-т рах. 99 "Прибутки та збитки"
20 000 руб. (100 800 руб. – 60 000 руб. – 16 000 руб. – 4800 руб.)
виявлено прибуток від продажу запасних частин та деталей, що не входять у ціну на послуги.
Надходження запасних частин та деталей від виробника та їх використання для гарантійного ремонту обліковуються на позабалансовому рахунку 003 "Матеріали, прийняті в переробку" за цінами постачальника за найменуваннями цінностей, їх марками, заводськими номерами та виробниками. У міру їх використання організації побутового обслуговування звітують перед постачальниками, надаючи їм гарантійні талони, копії дефектних відомостей та квитанцій. Потім матеріальні цінності, надані гарантійного ремонту, списуються з кредиту рахунки 003.
Після закінчення ремонтних робіт організація видає замовнику гарантійний талон відповідно до Правил побутового обслуговування населення. Виконавець приймає на певний термін зобов'язання безоплатного усунення несправностей відремонтованої побутової техніки. Для рівномірного включення таких витрат у собівартість послуг може бути створено резерв майбутніх витрат на гарантійний ремонт та гарантійне обслуговування. Для його формування щомісяця відраховують суми, передбачені кошторисом, які відображають записом за дебетомрахунки 20 "Основне виробництво" та кредиту рахунки 96 "Резерв майбутніх витрат", субрахунок "Резерв на гарантійний ремонт та гарантійне обслуговування". Списання відповідних витрат провадиться за дебетом рахунка 96 та кредитом рахунків витрат за виконаними роботами. Станом на кінець звітного року сума зайво нарахованого резерву сторнується, а сума, що бракує, для списання фактичних витрат з гарантійного обслуговування і ремонту побутової техніки донараховується в резерв.