Стаття Особливості розрахунку - незавершення - у стоматології ( - Головбух
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Публікації з бухгалтерських видань 2006
Питання бухгалтерів - відповіді фахівців з фінансів 2006
Публікації з бухгалтерських видань
Публікації на тему збори ЕНВД
Публікації на тему збори
Публікації на тему податки
Публікації на тему ПДВ
Публікації на тему УСН
Запитання бухгалтерів - Відповіді фахівців
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему збори
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Стаття: Особливості розрахунку "незавершенки" у стоматології ("Головбух". Додаток "Облік у медицині", 2005, N 1)
"Головбух". Додаток "Облік у медицині", 2005, N 1
ОСОБЛИВОСТІ РОЗРАХУНКУ "НЕЗАВЕРШЕНКИ" У СТОМАТОЛОГІЇ
Як показує практика, далеко не всі стоматологічні клініки, які обчислюють податок на прибуток методом нарахування, розраховують "незавершення" для розрахунку податку на прибуток. Водночас у деяких випадках вони мають визначати "незавершення". Які це випадки і як краще порахувати витрати, що припадають на послуги, підкаже Олена Едуардівна Агафонова, генеральний директор ТОВ "МедФармАудит".
Коли не треба розраховувати "незавершенку"
Сучасні методи лікування дозволяють лікувати навіть найскладніші випадки за одне відвідування лікаря. І якщо навіть за одне відвідування не вдалося впоратися з проблемою, то організації зазвичай не враховують незавершене виробництво як у бухгалтерському, так і в податковому.обліку. Справа в тому, що швидше за все пацієнтові на кожному прийомі надаватимуть окремі види послуг.
Звичайно, бувають складні випадки, коли пацієнтові доводиться приходити до лікаря кілька разів, щоби вилікувати один хворий зуб. Якщо лікування такого хворого проходитиме протягом кількох звітних періодів, то за правилами гл.25 Податкового кодексу Україна виникає "незавершенка". У той самий час практично частка такої " незавершенки " мізерно мала.
Крім того, відстежити таку "незавершенку" можна лише за медичними документами, а не за даними бухгалтерського та податкового обліку. Тож на практиці її ніхто не розраховує.
У яких випадках потрібно розраховувати "незавершення"
Одним із найпоширеніших видів стоматологічної допомоги, коли стоматологічна клініка має розраховувати "незавершенку", є протезування зубів. Порядок розрахунку податку на прибуток у цьому випадку багато в чому залежить від того, чи є у стоматологічній клініці зуботехнічна лабораторія.
Перш ніж розбирати нюанси розрахунку прибуток в обох випадках, необхідно сказати таке. Пункт 1 ст.318 Податкового кодексу України вимагає включати у вартість прямих витрат частину матеріальних витрат, витрат на оплату праці та амортизації. Отже, всі ці витрати організація повинна розподіляти між реалізованими роботами та тими, які ще не закінчені.
Через те, що на практиці стоматологічні клініки рідко калькулують собівартість однієї послуги за прямими витратами (матеріали, оплата праці лікарів та асистентів та амортизація медичного обладнання), то порахувати "незавершенку", згідно з вимогами гл.25 Податкового кодексу РФ, досить трудомістко.
На наш досвід найбільш доцільно розраховувати "незавершенку"лише за прямими матеріальними витратами. І при цьому прямі матеріальні витрати враховуватиме у вартості послуги на підставі норм, затверджених керівником клініки.
Порядок розрахунку та калькулювання вартості послуги є обов'язковим елементом облікової політики.
Власна зуботехнічна лабораторія
Коли в клініці є власна зуботехнічна лабораторія, то робота по виготовленню замовлення може бути розпочата в одному звітному періоді, а закінчена в іншому. У цьому випадку вартість матеріалів, переданих у роботу техніку та які пройшли певні стадії обробки, буде формувати незавершене виробництво для податкового обліку.
Немає власної зуботехнічної лабораторії
У разі стоматологічної поліклініці доводиться замовляти, наприклад, виготовлення керамічної коронки чи композитного зуба у сторонній зуботехнічної лабораторії.
Ні в кого немає сумнівів те, що вартість даних робіт потрібно включати до складу матеріальних витрат у податковому обліку. У той самий час досі незрозуміло, до складу якого виду матеріальних витрат їх треба відносити. Є дві точки зору щодо цього питання.
Перший погляд.
Вартість оплати робіт сторонньої зуботехнічної лабораторії слід відносити до складу витрат для придбання напівфабрикатів (пп.4 п.1 ст.254 Податкового кодексу РФ). Адже зуботехнічна лабораторія виготовляє вироби, які є необхідним напівфабрикатом надання стоматологічної послуги.
У разі вартість робіт зуботехнічної лабораторії входить до складу прямих витрат. Це випливає із п.1 ст.318 Податкового кодексу РФ. Отже, якщо стороння зуботехнічна лабораторія передала результати своєї роботи в одному звітному періоді, а клініка будевикористовувати їх при лікуванні хворого в наступному періоді, тут виникає "незавершенка".
Друга думка.
Ціна оплати робіт сторонньої зуботехнічної лабораторії необхідно відносити до складу робіт виробничого характеру (пп.6 п.1 ст.254 Податкового кодексу РФ). Так можна зробити з наступної причини: стороння зуботехнічна лабораторія виконує окрему операцію з надання послуги з протезування зубів.
Відповідно до п.1 ст.318 Податкового кодексу РФ, матеріальні витрати як вартості виробничих послуг є непрямими витратами. Отже, такі витрати не треба ділити між реалізованими та ненаданими послугами і "незавершення" тут не виникає.
Варто сказати, що коли той самий вид витрати можна класифікувати в податковому обліку по-різному, то варіант його обліку визначає сама організація (п.4 ст.252 Податкового кодексу РФ).
Щоб вам простіше було відстояти свою точку зору у суперечці з податківцями, пропишіть обраний варіант обліку у своїй обліковій політиці з метою оподаткування.
Примітка. Декларація з податку на прибуток
Якщо клініка відносить вартість виконання замовлення зуботехнічною лабораторією до складу робіт виробничого характеру, тоді вона має показати їхню суму за рядком 020 Додатка 2 до листа 02 декларації з податку на прибуток.