Термін амортизації під час модернізації об’єкта

Термін використання змінюється не завжди

Відповідно до пункту 2 статті 257 Податкового кодексу РФ, первісна вартість основних засобів змінюється у випадках добудови, дообладнання, модернізації, реконструкції.

До добудови, дообладнання, модернізації належать роботи, спричинені зміною технологічного чи службового призначення об'єкта, підвищеними навантаженнями, іншими новими якостями. А реконструкцією вважається перебудова наявних об'єктів. У результаті капітальних робіт об'єкт основних засобів може змінити своє призначення або суттєво підвищити виробничі якості. Отже, може бути переглянутий термін, протягом якого організація планує надалі експлуатувати об'єкт. За статтею 258 Податкового кодексу Україна платник податків має право збільшити строк корисного використання об'єкта після дати введення його в експлуатацію у разі його реконструкції, модернізації чи технічного переозброєння.

Зміна терміну амортизації

Чиновники наполягають на тому, що при нарахуванні амортизації за модернізованими об'єктами у податковому обліку потрібно керуватися загальними правилами, які наказують нараховувати амортизацію виходячи з первісної вартості, збільшеної на суму модернізації, строку корисного використання та норми амортизації, встановлених при прийнятті основного засобу до податкового обліку.

ПрикладПочаткова вартість основного засобу (навчального обладнання) - 118 500 руб. Об'єкт включено до третьої амортизаційної групи з терміном корисного використання 37 місяців. Амортизація нараховується лінійним способом. Термін фактичного використання до модернізації – 24 місяці. Витрати модернізацію – 50 000 крб., термін корисного використання після модернізації не змінився. Нормаамортизації при прийнятті об'єкта на податковий облік дорівнює 2,7 відсотка (1: 37 міс. х 100%). Щомісячна сума амортизації до модернізації становила 3199,50 руб. (118 500 руб. х 2,7%).

Залишкова вартість об'єкта до модернізації - 41712 руб. (118 500 руб. - 3199,50 руб. х 24 міс.). Якби не модернізація, то об'єкт був би повністю замортизований через 13 міс. (37 - 24). Розрахуємо термін амортизації після модернізації. Він складе 52,6 місяця ((118 500 + 50 000): 3199,5). Після модернізації навчальне обладнання буде повністю замортизовано:

у бухгалтерському обліку протягом 13 місяців ((118 500 – 3199,5 х 25 + 50 000): (37 – 24);
у податковому обліку протягом 28,6 місяця (52,6 – 24).

Тобто термін амортизації збільшиться на 15,6 місяця (52,6 – 37), хоча термін корисного використання не збільшувався.