Виплати членам ради директорів та ревізійної комісії податковий облік та страхові внески
Наближається до завершення сезон щорічних загальних зборів акціонерів. Серед багатьох інших аспектів на таких заходах вирішуються питання про виплату винагород членам ради директорів та ревізійної комісії. Розглянемо особливості відображення цих виплат у податковому обліку, з'ясуємо, чи вони оподатковуються страховими внесками Чинним законодавством передбачена можливість виплати акціонерними товариствами та товариствами з обмеженою відповідальністю винагород членам ради директорів, а також винагород членам ревізійних комісій.
Виплати членам ради директорів (та членам ревізійної комісії акціонерного товариства) провадяться за рішенням загальних зборів акціонерів або учасників. Підстава - пункт 2 статті 64 і пункт 1 статті 85 Федерального закону від 26.12.95 № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства» (далі - Закон № 208-ФЗ) та пункт 2 статті 32 Федерального закону від 08.02.98 № 14-ФЗ "Про товариства з обмеженою відповідальністю" (далі - Закон № 14-ФЗ). Крім або замість винагороди членам ради директорів та ревізорам за рішенням загальних зборів можуть відшкодовуватись витрати, пов'язані з виконанням ними своїх функцій та обов'язків.
Основні функції ради директорів та ревізійної комісії
Акціонерне товариство.Відповідно до статті 103 ЦК України в акціонерному товаристві з числом акціонерів понад 50 в обов'язковому порядку створюється рада директорів (або наглядова рада), яка здійснює загальне керівництво діяльністю товариства, за винятком вирішення питань, віднесених до компетенції загального зборів акціонерів. Відповідно до положень Закону № 208-ФЗ виняткова компетенція ради директорів визначається статутомакціонерного товариства*.
Як випливає із пункту 1 статті 65 Закону № 208-ФЗ, питання, що входять до компетенції ради директорів акціонерного товариства, умовно можна поділити на чотири групи.
Вказані вище функції покладено на раду директорів, тому що вищий орган управління акціонерного товариства — загальні збори акціонерів збираються нечасто. А ведення господарської діяльності та здійснення контролю за нею потребують оперативності та певної кваліфікації. Саме тому такий орган як рада директорів необхідний.
Для здійснення контролю за фінансово-господарською діяльністю товариства загальними зборами акціонерів відповідно до статуту товариства обирається ревізійна комісія**. Такі вимоги наведено у пункті 1 статті 85 Закону № 208-ФЗ. Ревізійна комісія має право перевіряти фінансово-господарську діяльність як за підсумками роботи протягом року, так і в будь-який інший час. Перевірка може проводитися з ініціативи самого ревізора, або за рішенням ради директорів компанії, загальних зборів акціонерів, або на вимогу акціонера, що володіє в сукупності не менше ніж 10% акцій товариства, що голосують. Товариство з обмеженою відповідальністю. Незалежно від кількості учасників, освіта в товаристві з обмеженою відповідальністю ради директорів не є обов'язковою. Коло повноважень, якими може бути наділена рада директорів господарських товариств цього типу, позначено у пункті 2 статті 32 Закону № 14-ФЗ та аналогічне переліку функцій, передбачених для ради директорів акціонерного товариства.
Крім того, статутом товариства з обмеженою відповідальністю може бути передбачено утворення ревізійної комісії. Її створення обов'язкове у товариствах, які мають понад 15 учасників (п. 6 ст. 32 Закону № 14-ФЗ). Прицьому функції ревізійної комісії вправі здійснювати незалежний аудитор, затверджений загальними зборами учасників.
Безумовно, і рада директорів, і ревізійна комісія у господарських товариствах виконують важливі функції. Тому члени зазначених органів можуть і повинні отримувати гідну винагороду.
Податковий облік
Винагороди та інші виплати на користь ради директорів. Главою 25 НК України передбачено, що при визначенні податкової бази з податку на прибуток не враховуються суми зазначених виплат та винагород (п. 48.8 ст. 270 НК РФ). Ця норма діє з 2009 року. Тому у складі витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток, не відображаються винагороди, що виплачуються членам ради директорів за виконання ними своїх обов'язків щодо рішення загальних зборів акціонерів (учасників).
статті 252 НК РФ, - дані виплати мають бути передбачені трудовим або цивільно-правовим договором, організації потрібно мати документи, що підтверджують фактичне виконання робіт (надання послуг).
Виплати членам ревізійної комісії. Щодо відображення у податковому обліку таких виплат у главі 25 ПК Україна немає чітких вказівок. Особливості включення у витрати винагороди ревізорам залежать від того, як оформлені взаємини між ними та суспільством. При цьому можливі два варіанти: з ревізорами укладається цивільно-правовий договір на надання послуг (або трудовий договір) або винагорода виплачується на підставі рішення загальних зборів акціонерів (учасників).
Проте організації, яка прийняла рішення зменшити оподатковуваний прибуток на суму виплат членам ревізійної комісії, які провадяться лише на підставі рішення загальних зборів акціонерів та статуту, слід бути готовимвідстоювати свою позицію у судовому порядку.
Страхові внески
Якщо на виконання обов'язків членів ради директорів та членів ревізійної комісії з фізичними особами укладено трудові або цивільно-правові договори, винагороди, що виплачуються відповідно до цих договорів, оподатковуються страховими внесками у загальновстановленому порядку».
Якщо ж члени ради директорів, окрім функцій, покладених на них загальними зборами акціонерів, виконують інші обов'язки, врегульовані трудовими чи цивільно-правовими договорами, то виплати за такими договорами відповідають критеріям, зазначеним у пункті 1 статті 7 Закону № 212-ФЗ. Отже, винагороди, виплачені у межах таких договорів, оподатковуються страховими внесками. Крім того, виникає ризик донарахування страхових внесків на виплати членам ради директорів, якщо укладено трудові чи цивільно-правові договори щодо здійснення функцій членів ради директорів.
Разом з тим із ревізорами можуть бути укладені договори цивільно-правового характеру на надання послуг з контролю за фінансово-господарською діяльністю організації (трудові договори). У цьому випадку винагороди, що сплачуються організацією членам ревізійної комісії, відповідають умовам пункту 1 статті 7 Закону № 212-ФЗ та оподатковуються страховими внесками у загальновстановленому порядку. Також обкладаються страховими внесками інші виплати, здійснені організацією ревізорам на виконання інших обов'язків, покладених на них трудовими чи цивільно-правовими договорами
* Завдання, віднесені статутом до виключної компетенції ради директорів, не можуть бути передані ним на рішення виконавчим органам акціонерного товариства (п. 2 ст. 65 Закону № 208-ФЗ)
*** Винагорода завиконання обов'язків членів ради директорів та плата за виконання додаткових функцій повинні бути чітко розмежовані — це одна з умов включення винагороди за додаткові обов'язки у витрати на цілі оподаткування прибутку
****Не підлягають оподаткуванню страховими внесками сплачені за рахунок організації витрати на проїзд членів ради директорів, які прибувають для участі у засіданні ради (а також інші аналогічні витрати, перелічені у пункті 2 статті 9 Закону № 212-ФЗ)
Фахівці компанії «Фінансовий Контроль та Аудит» надають аудиторські консультації з усіх питань бухгалтерського та податкового обліку, у тому числі щодо оптимізації оподаткування, та з питань реєстрації фірм.
Будемо раді співпраці з Вами в будь-яких напрямках наших послуг!