Як ДМС впливає на податки
Мабуть, кожен із нас чув про обов'язкове медичне страхування. Але далеко не всі знають, що це таке, і чим воно відрізняється від добровільного. Чим ДМС краще за обов'язкове страхування і як укладання відповідного договору вплине на податкове навантаження?
Допомога в рамках ЗМС надається відповідно до спеціальних програм. Вони щорічно затверджуються Урядом РФ. Звичайно, послуги, які надаються за ЗМС, є базовими. І багатьом їх замало. Тому у Законі № 323-ФЗ поряд із правом на отримання безкоштовної медичної допомоги передбачено можливість отримувати платні послуги на підставі договору ДМС.
Законодавчі тонкощі
Сторонами договору ДМС виступають компанія-роботодавець та страхова організація. Перша зобов'язується сплатити страхову премію або робити регулярні внески, а друга – організувати надання працівникам медичної допомоги у узгодженому обсязі. Для цього страхові компанії підписують договори із медорганізаціями.
«Трудові» ризики
Закон безпосередньо не обмежує ні кількість працівників, яких можна застрахувати, ні їх склад, ні, тим більше, умови ДМС. Тим не менш, певні ризики укладання таких договорів, що випливають із трудового законодавства, все ж таки існують.
У статті 3 ТК сказано, що ніхто не може бути обмежений у трудових правах залежно, наприклад, від посадового становища чи віку, а також інших обставин, не пов'язаних з діловими якостями. Тому, якщо фірма планує надати добровільну страховку не всім співробітникам, їй доведеться обґрунтувати такий крок. Навести аргументи можна у локальному нормативному акті, наприклад, у Положенні про добровільне медичне страхуванняпрацівників.
Як критерій, для відбору фахівців для видачі їм страховки може бути важкість роботи, або значущість посади.
Податок на прибуток
Сам порядок обліку витрат на ДМС залежить від методу визнання доходів та витрат при розрахунку податку на прибуток: касовий чи метод нарахування. У першому випадку вся сума страхових виплат враховується в «прибуткових» витратах одночасно на день їх фактичної оплати (п. 3 ст. 273 НК РФ). При методі нарахування витрати на ДМС визнаються у тому періоді, у якому відповідно до умовами договору компанією було перераховано кошти на оплату страхових внесків (п. 6 ст. 272 НК РФ). Головною умовою у цьому випадку будуть особливості договору ДМС. Якщо за його правилами передбачена сплата страхового внеску разовим платежем, то за договорами, укладеними на термін більше одного звітного періоду, витрати визнаються рівномірно протягом терміну дії контракту пропорційно до кількості календарних днів його дії у звітному періоді. Якщо ж умовою угоди передбачено сплату страхової премії на виплат, то за договорами, укладеними на строк більше одного звітного періоду, витрати по кожному платежу визнаються рівномірно протягом строку, що відповідає періоду сплати внесків, пропорційно до кількості календарних днів дії договору у звітному періоді.
Бухгалтерський облік
Для обліку витрат на ДМС у бухгалтерському обліку при перерахуванні страхової премії формують проведення за дебетом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» субрахунок «Розрахунки з майнового та особистого страхування» та кредиту рахунку 51 «Розрахункові рахунки»:
Дебет76 субрахунок «розрахунки з майнового та особистого страхування»Кредит51
– сплачено страхові внескиз ДМС.
Далі, у міру списання витрат з ДМС (щомісяця) роблять проведення:
Дебет 20 (26, 44 ) Кредит 76 субрахунок «розрахунки з майнового та особистого страхування»
- Віднесено на витрати страхова премія за поточний місяць.
Послуги зі страхування не оподатковуються ПДВ, тому проводок із цього податку не буде.
Податок на доходи фізичних осіб
Відповідно до статті 213 Податкового кодексу до податкової бази з ПДФО включаються суми доходів у вигляді страхових виплат. Але на контракти з ДМС, якими передбачені виплати у разі смерті, заподіяння шкоди здоров'ю та (або) відшкодування медичних витрат, це правило, на щастя, не поширюється (п. 3 ст. 213 НК РФ). Податок доведеться нарахувати лише на вартість санаторно-курортних путівок.