Як із «поганої» довідки про стан розрахунків із бюджетом зробити «хорошу» інструкцію для
Навіщо потрібна «хороша» довідка про стан розрахунків
Така довідка потрібна для багатьох важливих речей. Наприклад:
- щоб отримати ліцензію на виробництво та обіг етилового спирту, алкогольної та спиртовмісної продукції — пп. 3 п. 9 ст. 19 Федерального закону від 22.11.95 № 171-ФЗ «Про державне регулювання виробництва та обігу етилового спирту, алкогольної та спиртовмісної продукції та про обмеження споживання (розпивання) алкогольної продукції»;
- стати учасником закупівлі в рамках Федерального закону від 18.07.11 № 223-ФЗ "Про закупівлю товарів, робіт, послуг окремими видами юридичних осіб";
- стати учасником закупівлі у рамках Федерального закону від 05.04.13 № 44-ФЗ «Про контрактну систему у сфері закупівель товарів, робіт, послуг для забезпечення державних та муніципальних потреб».
Форму довідки затверджено у наказі ФНП України від 20.01.17 № ММВ-7-8/20@. Сума заборгованості не має жодного значення — див. лист ФНП України від 17.06.16 № 03-02-08/35413. Аж до копійок. Тому не секрет, що податківці найчастіше використовують цей документ як «дубину» щодо незговірливих платників податків.
І це діє. Платник податків розплачується з бюджетом та отримує «хорошу довідку». Але є одна важлива деталь.
У чому проблема
Так, якесь суспільство вирішило, що у разі закінчення строку позовної давності (3 роки) заборгованість з податків,пеням та штрафам не підлягає стягненню. Тому таку заборгованість в акті звірки розрахунків з бюджетом та у довідці про стан заборгованості податкова інспекція відбивати вже не має права.
У фінансистів зовсім інша думка.
По-перше, згідно зі ст.196 ЦК України, загальний термін позовної давності встановлюється в три роки. Але це правило не поширюється на податкові правовідносини. Відповідно до п. 3 ст. 2 ЦК України до майнових відносин, що ґрунтуються на адміністративному чи іншому владному підпорядкуванні однієї сторони іншої, у тому числі до податкових відносин, цивільне законодавство не застосовується, якщо інше не передбачено законодавством.
По-друге, у ПК Україна взагалі не встановлено терміну давності стягнення недоїмки, а також заборгованості за відповідними пенями та штрафами. Там прописані лише конкретні процесуальні терміни для ухвалення рішення про їхнє стягнення.
Зі ст. ст. 69 та 70 ПК Україна випливає, що у разі виявлення недоїмки податківці мають надіслати платнику податків вимогу про її погашення. Якщо недоїмку було виявлено за результатами податкової перевірки, то ця вимога надсилається платнику податків протягом 20 днів з дати набрання чинності відповідним рішенням. В інших випадках вимога надсилається протягом трьох місяців з дня виявлення недоїмки. Виконати вимогу в загальному випадку потрібно протягом восьми робочих днів з дати її отримання.
Що таке «вузлова точка» за термінами стягнення
Рік від «вузлової точки» дається податківцям на власне рішення про стягнення недоїмки за рахунок майна порушника (якщо з грошима нічого не вийшло – п. 55 Постанови Пленуму ВАС Україна від 30.07.13 № 57). Два роки – на звернення до суду за таким стягненням.
Якщо податківці пророкують усізазначені дати, виникає патова ситуація: ні стягнути, ні списати суму недоїмки вони можуть.
Без суду не обійтись?
Перше. За змістом положень ст. 44 ПК України втрата податківцями можливості примусового стягнення сум недоїмки, тобто неприйняття ним у встановлені строки належних заходів для стягнення, сама по собі не є підставою для припинення обов'язку платника податків щодо їх сплати і, отже, для виключення відповідних записів з його осіб.
Друге. В силу пп. 5 п. 3 ст. 44 ПК Україна та пп. 4 п. 1 ст. 59 ПК України виключення відповідних записів з особового рахунку платника податків можливе лише на підставі судового акту.
Третє. Висновок про втрату податківцями можливості стягнення недоїмки у зв'язку із закінченням встановленого терміну стягнення може утримуватися в судовому акті у будь-якій податковій справі, (у тому числі і в мотивувальній частині акта). Відповідні записи мають бути виключені з особового рахунку негайно після набрання чинності таким актом.
Четверте. Звернутися до суду з цього питання мають право не лише податківці, а й платники податків. (Див. також Визначення КС Україна від 26.05.16 № 1150-0).
П'яте. Така заява оподатковується держмитом стосовно пп. 4 п. 1 ст. 333.21 НК РФ, (тобто 6000 руб.), Як інша заява немайнового характеру і підлягає розгляду за загальними правилами позовного провадження з урахуванням положень гол. 22 АПК РФ.
Шосте. Поки судового рішення немає, податківці зобов'язані видавати довідку, де відображено реальний стан розрахунків платника податків з бюджетом, включаючи й ті заборгованості, можливість примусового стягнення яких втрачено. Однак податківці маютьвказати у довідці на цю деталь.
ВС Україна в Ухвалі від 02.11.16 № 78-КГ16-43 зазначені висновки підтримав, а від себе додав, що в даній ситуації платник податків не повинен звертатися в обов'язковому досудовому порядку до податкової інспекції із заявою про визнання сум, можливість примусового стягнення яких втрачено, безнадійними до стягнення та обов'язки щодо їх сплати припиненої. (Погодьтеся, що від податківців тут нічого не залежить – то навіщо до них звертатися)?
Потрібно ще відзначити Постанову АС Далекосхідного округу від 21.09.16 № Ф03-4261/2016. Тут судді дійшли висновку, що, виходячи зі ст. 59 НК РФ, термін для подання до суду заяви про визнання сум, можливість примусового стягнення яких втрачено, безнадійними до стягнення, не встановлено. Грубо кажучи, йому немає терміну давності. А спроби податківців прив'язати сюди термін позовної давності із цивільного законодавства є неспроможним.
З іншого боку, якщо для компанії наявність довідки без заборгованості є критично важливою, вона сама не допустить виникнення недоїмки. Для компанії, якій така довідка не важлива, наявність заборгованості, що описується, не має значення.
Таким чином, ситуація, що розглядається нами, швидше за все, виникає при збігу наступних умов.
Сума заборгованості настільки невелика, що витрати податківців її стягнення перевищують можливі доходи бюджету. Необхідність отримання «чистої» довідки у платника податків виникла несподівано. Відповідно, вона потрібна терміново.
Ми маємо два шляхи для вирішення проблеми.
Перший — довгий і не цілком безкоштовний. Другий – не безкоштовний, але швидкий.
Перший – це звернення до суду
По-друге, заплатити держмито. При цьому неповністю, ні частково після суду це мито не повернуть — це випливає із п. 19 Постанови Пленуму ЗС Україна від 21.01.16 № 1.
По-третє, копію заяви потрібно надіслати до податкової інспекції. Там поставлять на ньому позначку, і цю копію потрібно додати до заяви під час подання до суду.
Після цього на підставі п. 1 ст. 152 АПК РФ, суд має ухвалити рішення протягом трьох місяців з дня надходження заяви.
У разі позитивного рішення суду копію акту потрібно передати податківцям. В принципі, можна навіть роздрукувати рішення суду із сайту arbitr.ru – зараз податківці адекватно до цього ставляться.
На підставі п. п. 4 і 5 Порядку списання недоїмки, затв. наказом ФНП України від 19.08.10 № ЯК-7-8/393@, після отримання копії акта у податківців є шість робочих днів, щоб виключити відомості про недоїмку з особового рахунку платника податків.
Ось тепер можна отримати нову – «хорошу» – довідку. Але слід врахувати, що згідно з п. п. 163 та 176 Адміністративного регламенту ФНП України, затв. наказом Мінфіну України від 02.07.12 № 99н, у податківців є десять робочих днів на видачу цієї довідки після надходження письмового запиту від платника податків.
Таким чином, швидко отримати «чисту» довідку не вдасться.
Другий шлях - оплатити наявну недоїмку
Важливий момент! Не можна сплатити недоїмку, отримати «чисту» довідку, а потім намагатися повернути гроші на тій підставі, що раніше податківці прострочили можливість стягнення.
Нагадаємо, що в ПК Україна немає терміну давності для списання недоїмки. Недоїмку погашено? Все, питання закрите.