Які проведення будуть при сплаті членських внесків постачальнику
Питання-відповідь на тему
Які проведення будуть при сплаті членських внесків постачальнику?
Дані витрати відобразите у складі інших витрат:
Дп 91-2 Кт 60 – нараховано членський внесок;
Дт 60 Кт 51 (50) – сплачено членський внесок.
Обґрунтування цієї позиції наведено нижче в матеріалах Системи Головбух
ТОВ є членом Асоціації "Промислово-торгових постачальників електротехнічного обладнання" (далі - Асоціація ПТП) та сплачує щомісячні членські внески.
Відповідно до статуту Асоціації ПТП:
"Асоціація Промислово-Торгових постачальників електротехнічного обладнання" є некомерційною організацією, заснованою на членстві галузевих підприємств та організацій, які здійснюють маркетингову діяльність та реалізацію електротехнічної продукції, що випускається НП ЗАТ. Асоціація створена на основі спільності їхніх інтересів, з метою координації їхньої підприємницької діяльності, а також подання та захисту спільних майнових інтересів членів Асоціації.
ТОВ просуває та реалізує продукцію НП ЗАТ на місцевому ринку, членство в даній асоціації є необхідною умовою для придбання продукції у НП ЗАТ. Крім того, членство в Асоціації ПТП забезпечує зниження витрат на витрати на просування товару на ринку, членам асоціації видають сертифікати представництв заводу-виробника, забезпечується повний набір послуг з доставки та забезпечення роботи поставленого обладнання.
"1. Джерелами формування майна некомерційної організації у грошовій та інших формах є:
регулярні та одноразові надходження від засновників (учасників, членів);
добровільні майнові внески тапожертвування;
прибуток від реалізації товарів, робіт, послуг;
дивіденди (доходи, відсотки), одержувані за акціями, облігаціями, іншими цінними паперами та вкладами;
доходи, які отримують від власності некомерційної організації;
інші не заборонені законом надходження.
2. Порядок регулярних надходжень від засновників (учасників, членів) визначається установчими документами некомерційної організації.
Таким чином, у наведеній статті протиставлено "добровільні майнові внески та пожертвування" та "регулярні та одноразові надходження від засновників (учасників, членів)", які по суті є обов'язковими та забезпечують формування майна некомерційної організації.
На підставі вищевикладеного, щомісячні членські внески до Асоціації ПТП характеризуються таким:
1. Є необхідною умовою на придбання продукції НП ЗАТ, відповідно, й у ведення діяльності з реалізації устаткування ТОВ.
2. Обов'язкові для членів асоціації, що встановлено ФЗ "Про некомерційні організації" та статутом Асоціації ПТП. Своєчасна сплата внесків є умовою перебування Товариства в Асоціації.
3. Відповідають загальним вимогам, що висуваються до витрат, відповідно до статті 252 НК РФ: здійснено для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.
4. Доцільно та економічно обґрунтовано, оскільки забезпечують отримання членами Асоціації ПТП знижок на продукцію НП ЗАТ.
ТОВ, враховуючи вищевикладене, вимагає пояснити можливість віднесення членських внесків у некомерційної організації на витрати, пов'язані з реалізацією продукції відповідно до пп.29 п.1 ст.264 НК РФ.
Департамент податкової та митно-тарифноїполітики розглянув лист з питань обліку при оподаткуванні членських внесків до некомерційної організації та з метою оподаткування прибутку повідомляє таке.
Відповідно до статті 26 Федерального закону від 12.01.96 N 7-ФЗ "Про некомерційні організації" джерелами формування майна некомерційної організації є, серед іншого, регулярні та одноразові надходження від засновників (учасників, членів).
За загальним правилом відповідно до пункту 40 статті 270 Податкового кодексу України (далі - НК РФ) при визначенні податкової бази не враховуються витрати у вигляді внесків, вкладів та інших обов'язкових платежів, що сплачуються некомерційним організаціям та міжнародним організаціям, крім зазначених у підпунктах 29 та 30 пункту 1 статті 264 НК РФ.
Положеннями підпункту 29 пункту 1 статті 264 ПК України встановлено, що для цілей оподаткування прибутку у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, враховуються внески, вклади та інші обов'язкові платежі, що сплачуються некомерційним організаціям, якщо сплата таких внесків, вкладів та інших є умовою здійснення діяльності платниками податків - платниками таких внесків, вкладів чи інших обов'язкових платежів.
Враховуючи викладене, якщо членство товариства в некомерційній організації є на підставі закону необхідною умовою для здійснення платника податків, то сплачені в некомерційну організацію членські внески з метою оподаткування прибутку слід враховувати у складі інших витрат за умови дотримання вимог пункту 1 статті 252 НК РФ.
За відсутності у законодавстві умови про обов'язок членства в некомерційній організації з метою здійснення діяльності, сплаченічленські внески при оподаткуванні прибутку у платника внесків не враховуються.
Рахунок 91 "Інші доходи та витрати"
За кредитом рахунки 91 "Інші доходи та витрати" протягом звітного періоду знаходять відображення:
надходження, пов'язані з наданням за плату у тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) активів організації - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків чи коштів;
надходження, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або коштів;
надходження, пов'язані з участю у статутних капіталах інших організацій, а також відсотки та інші доходи за цінними паперами – у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;
прибуток, отриманий організацією за договором простого товариства, - у кореспонденції з рахунком 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" (субрахунок "Розрахунки за належними дивідендами та іншими доходами");
надходження, пов'язані з продажем та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів в українській валюті, продукції, товарів – у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків чи коштів;
надходження від операцій з тарою - у кореспонденції з рахунками обліку тари та розрахунків;
відсотки, отримані (що підлягають отриманню) за надання у користування коштів організації, а також відсотки за використання кредитною організацією коштів, що знаходяться на рахунку організації у цій кредитній організації, - у кореспонденції з рахунками обліку фінансових вкладень або коштів;
штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, отриманіабо визнані для отримання, - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків чи коштів;
надходження, пов'язані з безоплатним отриманням активів - у кореспонденції з рахунком обліку доходів майбутніх періодів;
надходження у відшкодування заподіяних організації збитків - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;
прибуток минулих років, виявлений у звітному році, - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;
суми кредиторської заборгованості, якими минув термін позовної давності, - у кореспонденції з рахунками обліку кредиторську заборгованість;
курсові різниці - у кореспонденції з рахунками обліку коштів, фінансових вкладень, розрахунків та ін;
За дебетом рахунки 91 "Інші доходи та витрати" протягом звітного періоду знаходять відображення:
витрати, пов'язані з наданням за плату у тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) активів організації, прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, а також витрати, пов'язані з участю у статутних капіталах інших організацій – у кореспонденції з рахунками обліку витрат;
залишкова вартість активів, за якими нараховується амортизація, та фактична собівартість інших активів, що списуються організацією, - у кореспонденції з рахунками обліку відповідних активів;
витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від коштів в українській валюті, товарів, продукції - у кореспонденції з рахунками обліку витрат;
витрати на операції з тарою - у кореспонденції з рахунками обліку витрат;
відсотки, що сплачуються організацією за надання їй у користування грошових коштів (кредитів, позик) -кореспонденції з рахунками обліку розрахунків чи коштів;
витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;
штрафи, пені, неустойки порушення умов договорів, сплачені чи визнані до сплати, - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків чи коштів;
відшкодування заподіяних організацією збитків – у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;
збитки минулих років, визнані у звітному році – у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків, нарахувань амортизації та ін;
відрахування до резервів під знецінення вкладень у цінні папери, під зниження вартості матеріальних цінностей, за сумнівними боргами – у кореспонденції з рахунками обліку цих резервів;
суми дебіторську заборгованість, якими минув термін позовної давності, інших боргів, нереальних стягнення, - у кореспонденції з рахунками обліку дебіторську заборгованість;
курсові різниці - у кореспонденції з рахунками обліку коштів, фінансових вкладень, розрахунків та ін;
витрати, пов'язані з розглядом справ у судах, - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків та ін;
До рахунку 91 "Інші доходи та витрати" можуть бути відкриті субрахунки:
91-1 "Інші доходи";
91-2 "Інші витрати";
91-9 "Сальдо інших доходів та витрат".
Субрахунок 91-9 "Сальдо інших доходів та витрат" призначений для виявлення сальдо інших доходів та витрат за звітний місяць.
Записи по субрахунках 91-1 "Інші доходи" та 91-2 "Інші витрати" проводяться накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням дебетового обороту за субрахунком 91-2 "Інші витрати" та кредитового обороту за субрахунком 91-1 "Інші доходи" визначається сальдоінших доходів та витрат за звітний місяць. Це сальдо щомісяця (заключними оборотами) списується з субрахунку 91-9 "Сальдо інших доходів та витрат" на рахунок 99 "Прибутки та збитки". Таким чином, синтетичний рахунок 91 "Інші доходи та витрати" сальдо на звітну дату не має.
Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 91 "Інші доходи та витрати" (крім субрахунку 91-9 "Сальдо інших доходів та витрат"), закриваються внутрішніми записами на субрахунок 91-9 "Сальдо інших доходів та витрат".
Аналітичний облік за рахунком 91 "Інші доходи та витрати" ведеться по кожному виду інших доходів та витрат. При цьому побудова аналітичного обліку за іншими доходами та витратами, що належать до однієї і тієї ж фінансової, господарської операції, має забезпечувати можливість виявлення фінансового результату щодо кожної операції.
Рахунок 91 "Інші доходи та витрати"кореспондує з рахунками: