Оплата відпусток у бухгалтерському та податковому обліку
Витрати на оплату відпусток включаються до фонду заробітної плати. Як з метою бухгалтерського обліку, і з метою оподаткування прибутку облік відпускних може здійснюватися двома способами – із застосуванням або застосування резерву на майбутню оплату відпусток, що має бути закріплено в облікової політиці. Розглянемо спосіб обліку відпускних без створення резерву.
Бухгалтерський облік відпускних
Суми нарахованих відпускних пов'язані з виготовленням та продажем продукції, придбанням та продажем товарів, виконанням робіт, наданням послуг. Тому на підставі пункту 5 Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБО 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну України від 6 травня 1999 року №33н, вони належать до витрат за звичайними видами діяльності.
Суми середнього заробітку, що зберігається на період відпустки, включаються до фонду оплати праці та відображаються на рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з праці». Витрати на оплату відпусток відносяться до дебету рахунків обліку витрат на виробництво або продаж (20, 25, 26, 44).
У витрати поточного місяця включаються лише суми відпускних, що належать до цього місяця. Суму, що залишилася, враховують на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» і відносять на рахунки обліку витрат у наступних місяцях. Аналогічно враховуються і суми ЄСП, внесків до ПФР на страхову та накопичувальну частину пенсії та внесків на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, нараховані на відпускні. Обов'язок щодо утримання ПДФО та перерахування його до бюджету виникає в момент виплати коштів працівникові.
Аналогічний порядок обліку (з використанням рахунку 97) застосовується у разі, коли вся відпустка припадає на один місяць (наприклад, з 1 по 28 число). У цьому випадку розрахунок тавиплата відпускних здійснюються у попередньому місяці, тому суми відпускних та податків потрібно врахувати на рахунку 97, а наступного місяця (коли надано відпустку) віднести ці суми на рахунки обліку витрат.
Розрахунок середньоденного заробітку: (5000 + 5000 + 5000): 3: 29,6 = 168,92 руб.
Сума відпускних: 28 х 168,92 = 4730 руб.