Продаж санаторно-курортних путівок турагентами ( - Головбух
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Публікації з бухгалтерських видань 2006
Питання бухгалтерів - відповіді фахівців з фінансів 2006
Публікації з бухгалтерських видань
Публікації на тему збори ЕНВД
Публікації на тему збори
Публікації на тему податки
Публікації на тему ПДВ
Публікації на тему УСН
Запитання бухгалтерів - Відповіді фахівців
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему збори
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Стаття: Продаж санаторно-курортних путівок турагентами ("Головбух". Додаток "Облік у туристичній діяльності", 2003, N 4)
"Головбух". Додаток "Облік у туристичній діяльності", N 4, 2003
ПРОДАЖ САНАТОРНО-КУРОРТНИХ ПУТІВОК ТУРАГЕНТАМИ
Щоб залучити якнайбільше клієнтів, турфірми пропонують відпочинок на будь-який смак: від недорогих турів до дорогих екзотичних поїздок. Вибір великий: і відпочинок на морі, екскурсії, і лікувальні тури. Останні користуються великою популярністю, особливо у людей похилого віку та сімей з дітьми.
У нашій статті ми докладно розглянемо порядок реалізації турагентом санаторно-курортних путівок за договорами купівлі-продажу та посередницькими договорами.
Реалізація путівок за договорами купівлі-продажу
Турфірма може купувати путівки у санаторіїв та профілакторіїв за договорами купівлі-продажу, а потім перепродувати їх своїм клієнтам. У разі виникає питання: як відбивати в обліку куплені путівки? Треба сказати,що План рахунків не передбачає спеціального рахунку для відображення таких операцій.
Так встановлено у п.2 ст.2 Федерального закону від 22 травня 2003 р. N 54-ФЗ "Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків та (або) розрахунків з використанням платіжних карток" (далі - Закон N 54- ФЗ).
Однак турагент перепродає санаторно-курортну путівку, оформлену на бланку суворої звітності, за ціною, вищою за вказану на бланку.
А в цьому випадку йому доведеться застосовувати ККМ, якщо оплата за путівку вноситься готівкою.
Реалізуючи путівку фізичній особі за розрахунок готівкою або з використанням банківських карт, турагент повинен нарахувати податок з продажу (ст.349 Податкового кодексу РФ). Виняток – путівка, продана інваліду (п.1 ст.350 Податкового кодексу РФ).
Погодьтеся, що на практиці турфірма продаватиме путівку з націнкою. А у цьому випадку їй доведеться сплачувати ПДВ. Але сплачувати податок потрібно не з усієї продажної вартості путівки, а лише із суми націнки. Це випливає з п.5 Методичних рекомендацій щодо застосування глави 21. Тобто виходить, що турфірма здійснює два види діяльності: неоподатковувану ПДВ (реалізація санаторно-курортних путівок) та оподатковувану ПДВ (надання послуг із продажу санаторно-курортних путівок). У цьому турфірмі необхідно вести роздільний облік операцій із продажу путівок і з отриманню своєї націнки такий продаж (п.4 ст.149 Податкового кодексу РФ).
Приклад 1. Турагентство "Фенікс" придбало у санаторно-курортного об'єднання "Азово", розташованого в Україні, 31 путівку за ціною 15 000 руб. кожна. "Азово" під час реалізації своїх путівок ПДВ не сплачує.
Усі путівки було реалізовано фізичним особам за ціною 21 000 крб. кожна. У регіоні діяльності турагентства "Фенікс"ставка податку з продажу складає 4 відсотки.
В обліку турагентства "Фенікс" бухгалтер зробив такі проводки:
Дебет 41 Кредит 60
- 465 000 руб. (15 000 руб. x 31 шт.) - Оприбутковано путівки, придбані у санаторно-курортного об'єднання "Азово";
Дебет 60 Кредит 51
- 465 000 руб. - оплачені придбані путівки до санаторно-курортного об'єднання "Азово";
Дебет 62 Кредит 90 субрахунок "Виручка, що не оподатковується ПДВ"
- 483600 руб. (465 000 руб. + 465 000 руб. x 4%) - відображена виручка від реалізації путівок у частині, що не оподатковується ПДВ;
Дебет 62 Кредит 90 субрахунок "Виручка, що оподатковується ПДВ"
- 167400 руб. ((21 000 руб. - 15 000 руб.) x 31 шт. - 465 000 руб. x 4%) - відбито виторг від реалізації путівок у частині, що оподатковується ПДВ (націнка турфірми);
Дебет 50 Кредит 62
- 651 000 руб. (21 000 руб. x 31 шт.) - Отримана оплата від фізичних осіб за продані путівки;
Дебет 90 субрахунок "Податок з продажу"
Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з податку на продаж"
- 25 038,46 руб. (21 000 руб. x 31 шт. x 4%: 104%) - нарахований податок з продажу;
Дебет 90 субрахунок "Податок на додану вартість"
Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
- 26 826,93 руб. ((167 400 руб. - 167 400 руб. x 4%: 104%) x 20%: 120%) - нарахований ПДВ;
Дебет 90 субрахунок "Собівартість продажів" Кредит 41
- 465 000 руб. - списано вартість реалізованих путівок;
Дебет 90 субрахунок "Прибуток/збиток від продажу" Кредит 99
- 134 134,61 руб. (651 000,00 – 25 038,46 – 26 826,93 – 465 000,00) – відображено прибуток від реалізації путівок.
за посередницькими договорами
Реалізуючи путівки за готівку фізичним особам, турагент може не застосовувати ККМ, адже путівка оформлена набланку суворої звітності. Причому в даному випадку турагент продає її за тією самою ціною, що вказана у цьому бланку. Якщо ж путівка реалізується організації, то ККМ треба застосовувати. Про це ми вже говорили у першій частині нашої статті.
Дохід турфірми від санаторно-курортних путівок - це сума винагороди, встановлена в посередницькому договорі. Саме цей дохід потрібно включати до оподатковуваної бази з ПДВ (п.1 ст.156 Податкового кодексу РФ).
Причому якщо для обчислення ПДВ турагент визначає виручку "відвантаження", то сплатити ПДВ він повинен у тому звітному періоді, коли комітент (довіритель, принципал) затвердить його звіт. Це випливає із п.1 ст.167 Податкового кодексу РФ. Якщо ж турагент визначає виторг "по оплаті", то момент реалізації послуги буде визнаний при збігу двох умов:
І не забудьте, що на суму своєї винагороди турагент повинен виставити санаторно-курортній організації рахунок-фактуру, відобразивши його в продажі.
Що стосується податку з продажу, то тут все залежить від того, чи бере турагент у розрахунках з покупцями путівок чи ні.
Якщо фізичні особи оплачують путівку готівкою або за допомогою банківських карток у касу турагента, то нараховується податок із продажу з повної вартості путівки. Це випливає із п.3 ст.354 Податкового кодексу РФ.
ТОВ "Ельбрус" зобов'язалося продати путівки за ціною 23 000 руб. за кожну. Комісійна винагорода турфірми – 3000 руб. з кожної проданої путівки (у тому числі ПДВ – 500 руб.). У договорі передбачено, що турфірма бере участь у розрахунках між санаторно-курортним об'єднанням та покупцями. Зазначимо, що у регіоні діяльності турагента ставка податку з продажу – 5 відсотків.
Витрати ТОВ "Ельбрус" з реалізації путівок (амортизація основних засобів, зарплатаперсоналу з урахуванням страхових відрахувань тощо) - 12 000 руб.
В обліку ТОВ "Ельбрус" бухгалтер відобразив цю операцію такими проводками:
- 575 000 руб. (23 000 руб. x 25 шт.) - Отримані путівки на реалізацію за договором комісії;
Дебет 50 Кредит 76 субрахунок "Розрахунки із санаторно-курортним об'єднанням"
- 575 000 руб. - реалізовано путівки фізичним особам з оплатою за готівку;
- 575 000 руб. - Списані реалізовані путівки;
Дебет 76 субрахунок "Розрахунки із санаторно-курортним об'єднанням"
Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з податку на продаж"
- 27380,95 руб. (575 000 руб. x 5%: 105%) - нарахований податок з продажу;
Дебет 76 субрахунок "Розрахунки із санаторно-курортним об'єднанням"
Кредит 90 субрахунок "Виручка"
- 75 000 руб. (3000 руб. x 25 шт.) - Відбито комісійну винагороду (після затвердження звіту ТОВ "Ельбрус");
Дебет 90 субрахунок "Податок на додану вартість"
Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
- 12500 руб. (500 руб. x 25 шт.) - нараховано ПДВ із суми комісійної винагороди;
Дебет 44 Кредит 02 (10, 69, 70.)
- 12 000 руб. - Відбито витрати з посередницької діяльності;
Дебет 90 субрахунок "Собівартість продажів" Кредит 44
- 12 000 руб. - списані витрати на посередницьку діяльність;
Дебет 90 субрахунок "Прибуток/збиток від продажу" Кредит 99
- 50500 руб. (75 000 – 12 500 – 12 000) – відображено прибуток від реалізації путівок за договором комісії;
Дебет 76 субрахунок "Розрахунки із санаторно-курортним об'єднанням" Кредит 51
- 472 619,05 руб. (575 000 - 75 000 - 27 380,95) - перераховано гроші за реалізовані путівки П'ятигорському санаторно-курортному об'єднанню (за мінусом податку з продажу та комісійного)винагороди).
Якщо турагент не бере участь у розрахунках, то гроші за продані путівки надходять до каси чи розрахункового рахунку санаторно-курортної організації. А вже потім вона виплачує турагенту винагороду.
У цьому випадку турагент не сплачуватиме податок із продажу з вартості реалізованих путівок. Він також не сплачуватиме податок з продажу із суми винагороди, отриманої готівкою. Адже в цьому випадку розрахунки з виплати винагороди здійснюються між турагентом та санаторно-курортною організацією, тобто між юридичними особами.
Приклад 3. Скористаємося умовами прикладу 2. Однак у разі припустимо, що ТОВ " Ельбрус " бере участь у розрахунках між П'ятигорським санаторно-курортним об'єднанням і покупцями путівок: покупці відразу перераховують оплату з цього приводу об'єднання.
В обліку ТОВ "Ельбрус" бухгалтер відобразить цю операцію наступними проводками (виручку з метою обчислення ПДВ турагент визначає "по відвантаженню"):
- 575 000 руб. (23 000 руб. x 25 шт.) - Отримані путівки на реалізацію за договором комісії;
- 575 000 руб. - Списані реалізовані путівки;
Дебет 76 субрахунок "Розрахунки із санаторно-курортним об'єднанням"
Кредит 90 субрахунок "Виручка"
- 75 000 руб. (3000 руб. x 25 шт.) - Відбито комісійну винагороду (після затвердження звіту ТОВ "Ельбрус");
Дебет 90 субрахунок "Податок на додану вартість"
Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
- 12500 руб. (500 руб. x 25 шт.) - нараховано ПДВ із суми комісійної винагороди;
Дебет 44 Кредит 02 (10, 69, 70.)
- 12 000 руб. - Відбито витрати з посередницької діяльності;
Дебет 90 субрахунок "Собівартість продажів" Кредит 44
- 12 000 руб. - списані витрати напосередницьку діяльність;
Дебет 90 субрахунок "Прибуток/збиток від продажу" Кредит 99
- 50500 руб. (75 000 – 12 500 – 12 000) – відображено прибуток від реалізації путівок за договором комісії;
Дебет 51 Кредит 76 субрахунок "Розрахунки із санаторно-курортним об'єднанням"
- 75 000 руб. - отримано гроші від П'ятигорського санаторно-курортного об'єднання як винагороду за реалізацію путівок за договором комісії.