Розрахунки з акредитиву

Акредитивє умовним грошовим зобов'язанням, яке приймає банк (банк-емітент) за дорученням платника, зробити платежі на користь одержувача коштів після пред'явлення останніх документів, що відповідають умовам акредитива, або надати повноваження іншому банку зробити такі платежі.

Акредитив призначений для розрахунків із одним одержувачем коштів.

Умовами акредитива може бути передбачено акцепт уповноваженої платником особи.

Загальні положення про розрахунки з акредитиву

Правові основи розрахунків з акредитиву закріплені в параграфі 3 глави 46 ЦК України, а також у Положенні про безготівкові розрахунки в Україні №2-П.

При розрахунках за акредитивом банк, який діє за дорученням платника про відкриття акредитива, зобов'язується зробити платежі на користь одержувача коштів за поданням останніх документів, що відповідають усім умовам акредитива, або надати повноваження іншому банку зробити такі платежі.

Як виконуючий банк може виступати банк-емітент, банк одержувача коштів чи інший банк. Акредитив відокремлений та незалежний від основного договору.

Банками можуть відкриватися такі види акредитивів:

покриті (депоновані) та непокриті (гарантовані);

відгукні та безвідкличні (можуть бути підтвердженими).

При відкритті покритого (депонованого) акредитива банк-емітент перераховує за рахунок коштів платника або наданого йому кредиту суму акредитива (покриття) у розпорядження виконуючого банку протягом усього терміну дії акредитива.

При відкритті непокритого (гарантованого) акредитива банк-емітент надає виконуючому банку право списувати коштиз кореспондентського рахунку банку-емітента, що ведеться у нього, в межах суми акредитива або вказує в акредитиві інший спосіб відшкодування виконуючому банку сум, виплачених за акредитивом відповідно до його умов. Порядок списання коштів з кореспондентського рахунку банку-емітента за непокритим (гарантованим) акредитивом, а також порядок відшкодування грошових коштів за непокритим (гарантованим) акредитивом банком-емітентом виконуючого банку визначається угодою між банками. Порядок відшкодування коштів за непокритим (гарантованим) акредитивом платником банку-емітенту визначається у договорі між платником та банком-емітентом.

У разі зміни умов або скасування відкликання, банк-емітент зобов'язаний направити відповідне повідомлення одержувачу коштів не пізніше робочого дня, наступного за днем зміни умов або скасування акредитива.

Умови безвідкличного акредитива вважаються зміненими або безвідкличний акредитив вважається скасованим з моменту отримання виконуючим банком згоди отримувача коштів. Часткове ухвалення змін умов безвідкличного акредитива одержувачем коштів не допускається.

На прохання банку-емітента безвідкличний акредитив може бути підтверджений виконуючим банком з прийняттям на себе зобов'язання, додаткового до зобов'язання банку-емітента, здійснити платіж одержувачу коштів за поданням ним документів, що відповідають умовам акредитива (підтверджений акредитив). Умови підтвердженого акредитива вважаються зміненими або акредитив вважається скасованим з моменту отримання банком-емітентом згоди виконуючого банку, який підтвердив акредитив, та одержувача коштів.

Про відкриття акредитива та його умови банк-емітент повідомляє одержувачугрошей через виконуючий банк чи через банк одержувача коштів з дозволу останнього.

Платіж по акредитиву провадиться у безготівковому порядку.

Передача документів про відкриття акредитива та його умови, про підтвердження акредитива, про зміну умов акредитива або його закриття, а також про згоду банку на прийняття (відмову у прийнятті) поданих документів може здійснюватися банками з використанням будь-яких засобів зв'язку, що дозволяють достовірно встановити відправника документа.

Розмір та порядок оплати послуг банків при розрахунках з акредитивів регулюються умовами договорів, що укладаються з клієнтами, та угодами між банками, що беруть участь у розрахунках з акредитивів.

Переваги акредитивної форми розрахунків:

Етапи здійснення акредитивної операції:

Експортер і імпортер укладають між собою контракт, в якому вказують, що розрахунки за товар, що поставляється, будуть вироблятися у формі документарного акредитива.
Експортер готує товар до відвантаження, що сповіщає імпортера.
Отримавши повідомлення експортера, покупець надсилає своєму банку заяву відкриття акредитива, у якому зазначаються умови платежу, які у контракті.
Після оформлення відкриття акредитива банк-емітент спрямовує акредитив іноземному банку – авізуючому банку.
Авізуючий банк, перевіривши справжність акредитива, що надійшов, сповіщає експортера про відкриття та умови акредитива.
Експортер, прийнявши умови відкритого на користь акредитива, відвантажує товар у встановлені контрактом терміни.
Експортер одержує від транспортної організації транспортні документи.
Експортер представляє транспортні та інші документи, передбачені в умовах акредитива у свійбанк.
Перевіривши документи, банк експортера надсилає їхньому банку імпортера для оплати або акцепту.
Отримавши та перевіривши документи, банк імпортера переказує суму платежу банку експортера.
На суму платежу дебетується рахунок імпортера.
Банк експортера зараховує виручку з цього приводу експортера.
Імпортер, отримавши від банку емітента комерційні документи, входить у володіння товаром.

Як працює документарний акредитив у зовнішньоторговельних угодах:

Крок 1.Покупець (імпортер) та Продавець (експортер, бенефіціар) укладають договір купівлі-продажу, який передбачає платіж за допомогою акредитива.

Є стандартна банківська форма звернення щодо відкриття акредитива, яку наказодавець акредитива має підписати.

Крок 3.Банк дає свою згоду виставити акредитив на користь свого клієнта, покупця. Банк-емітент шляхом оформлення акредитива гарантує платіж бенефіціару (тобто експортеру) за умови, що він дотримуватиметься певних термінів та умов, визначених в акредитивному дорученні постачальника (детальні вимоги до документів, терміни подання документів тощо).

Крок 4.Банк-емітент просить банк у країні експортера (бенефіціара) сповістити (авізувати) про акредитив експортера (найчастіше це уповноважений банк бенефіціара, з яким у останнього є договір банківського рахунку). Авізуючий банк дає свою згоду на обробку цього акредитива (на умовах, погоджених із банком-емітентом), але не бере на себе жодних зобов'язань щодо гарантії платежу експортеру. Умовна гарантія надходить від авізуючого банку формі його акредитива.

У авізуючого банку ( країни експортера) банк-емітент може попросити дати підтвердження цьому акредитиву, тобто.додати власну умовну гарантію платежу до гарантії, вже наданої банком-емітентом. Якщо він підтверджує цей акредитив, то він має назву "підтверджуючого" банку (або авізуючого/підтверджуючого банку). Т.о. підтверджений акредитив містить гарантії двох банків, один з яких зазвичай знаходиться в країні експортера, інший - в країні покупця.

Вартість виставлення акредитива зазвичай бере на себе покупець, хоча він може вимагати у експортера, щоб той узяв на себе всі чи частину видатків та комісії.

Крок 5.Після відвантаження товару експортер повинен подати певні документи до банку, зазначеного в акредитиві (можливо, авізуючого банку), із заявою. що вони надаються відповідно до цього акредитиву. Комплект необхідних документів повинен визначатися акредитивом і містити (крім інших) транспортний документ, копії рахунку-фактури, і якщо страхування оплачується експортером. страхове свідоцтво чи страховий поліс. Оскільки подання цих документів є умовою банківської гарантії, для позначення такої системи застосовується термін “документарний акредитив”.

Крок 6.Коли банк, що перевіряє (можливо, авізуючий банк) переконається, що документи експортера знаходяться в повному порядку, експортер може розпорядитися про негайний платеж.

Важливо, щоб документи, що стосуються акредитива, у всіх деталях відповідали б вимогам акредитива: невідповідності в документах, або в одному з них (до дрібних подробиць) можуть спричинити відмову від платежу. Тому експортеру необхідно дуже ретельно і якомога раніше перевіряти їх, щоб виконати всі вимоги акредитива. Якщо експортер не може цього зробити, він повинен негайно попросити внестивідповідні виправлення. В цілому, акредитивна форма розрахунків є методом платежу в міжнародній торгівлі, який дає гарантії для експортера, а також переваги для імпортера.

Переваги для експортера

Існує лише дуже невеликий ризик неплатежу або він не існує взагалі за умови, що експортер дотримується умов цього акредитива.
Акредитив може бути підтвердженим, у такий спосіб виставляється гарантія платежу від другого банку.
Платіж може бути виконаний через банк у країні експортера.
Існує суворий комплекс міжнародних правил документарних акредитивів.

Переваги для імпортера

Імпортер може отримати допомогу та пораду банку-емітента при визначенні комплекту документів, які мають бути подані за умовами акредитива.
Експортер не отримає оплати доти, доки не надасть документи, зазначені в акредитиві.
Імпортер може отримати більш тривалий період кредиту у разі акредитива, ніж за менш безпечного методу платежу для експортера.
Імпортер може наполягти на відвантаженні товарів протягом розумного періоду часу, вказуючи тимчасові межі в акредитиві банку.

Недоліки для імпортера

Банки мають справу із документами, а не товарами. Платіж буде виконано за умови, що експортер надасть документи відповідно до умов акредитива. незалежно від стану самих товарів.
При використанні акредитива, банк-емітент пропонує постійне зобов'язання здійснити платіж, незалежно від стану продуктів.
Якщо банк-емітент виставляє акредитив, він бере на себе зобов'язання від імені клієнта та може позбавити клієнта іншихможливостей отримання позички.
Часто саме імпортеру доводиться оплачувати витрати та комісію за акредитив. Однак, імпортер може вимагати від експортера, щоб той прийняв на себе всі витрати або їх частину.

Як уникнути податкових помилок?

Покупець відкрив ім'я постачальника акредитив. Але реально постачальник відправив товар і отримав за нього гроші вже наступного звітного періоду. Постачальник має нараховувати ПДВ. Питання – коли? Розглянемо можливі варіанти.

ПДВ нараховується з моменту відкриття акредитива

Підприємства-постачальники по-різному ведуть податковий облік. Точкою відліку може бути момент відвантаження товару, і факт отримання від покупця. У першому випадку ПДВ нараховується, коли товар відправлено та покупець отримав відповідні документи. У другому випадку – у тому періоді, коли постачальник отримав гроші за свій товар. Однак у ситуації характер облікової політики постачальника в принципі не важливий, тому що в будь-якому випадку ПДВ буде нарахований у періоді, який слідує за відкриттям акредитива.

Відповідно до ПК України (підп. 1 п.1 ст. 162) податкова база з ПДВ збільшується на суму авансових платежів за товари, роботи чи послуги. Тому нарахування ПДВ з авансу чи іншого платежу є цілком логічним. Якщо постачальник вважає акредитив авансом, то ПДВ може нараховуватися від часу відкриття покупцем акредитива.

ПДВ нараховується при надходженні коштів

УМНС по Самарській області дотримується наступної позиції. Акредитив не засіб платежу. Це умовне грошове зобов'язання. Банк-емітент за дорученням платника зобов'язується заплатити постачальнику, коли той надішле товар і передасть всі необхідні документи. Таким чином, відкриття акредитивазабезпечує постачальнику не сам платіж, а лише можливість його отримання (п. 4.1. "Положення про безготівкові розрахунки в РФ", затвердженого Листом ЦБ України від 12.04.01 р. № 2-П, а також Інформаційний лист Президії ВАС України від 15.01. 99 р. № 39 "Огляд практики розгляду спорів, пов'язаної з акредитивною та інкасовою формою розрахунків"). Таким чином, постачальник не зобов'язаний нараховувати ПДВ лише тому, що на його ім'я відкрили акредитив.

Справді, до податкової бази з ПДВ входять авансові та інші попередні платежі. Але якщо відкритий акредитив, це означає, що відбулася оплата. Тому якщо постачальник веде податки "щодо відвантаження", то акредитив взагалі ніяк не відбивається на нарахуванні ПДВ. Постачальник нараховує ПДВ у момент відправки товару. При обліку "з оплати" акредитив важливий лише у разі, якщо його відкриття, і реальне перерахування грошей ставляться до одного звітного періоду.