Стаття Як платити акцизи при торгівлі з Білоукраїнсією ( - Головбух, 2005, N 8)
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Публікації з бухгалтерських видань 2006
Питання бухгалтерів - відповіді фахівців з фінансів 2006
Публікації з бухгалтерських видань
Публікації на тему збори ЕНВД
Публікації на тему збори
Публікації на тему податки
Публікації на тему ПДВ
Публікації на тему УСН
Запитання бухгалтерів - Відповіді фахівців
Запитання на тему ЕНВД
Запитання на тему збори
Запитання на тему податки
Запитання на тему ПДВ
Запитання на тему УСН
Стаття: Як платити акцизи при торгівлі з Білоукраїнсією (Головбух, 2005, N 8)
"Головбух", 2005, N 8
ЯК ПЛАТИТИ АКЦИЗИ ПРИ ТОРГІВЛІ З БІЛОукраїнсією
У цій статті ми докладно розповімо, як сплачувати акцизи і щодо товарів, куплених у Білоукраїнсії, та товарів, проданих білоукраїнським підприємствам.
Імпорт підакцизних товарів з Білоукраїнсії
Стаття 1 Угоди зобов'язує сплачувати акцизи всіх осіб, які ввозять підакцизні товари з Білоукраїнсії. Винятком тут не є навіть фірми, що імпортують нафтопродукти і при цьому не мають свідоцтва про реєстрацію особи, яка здійснює операції з нафтопродуктами.
Розглянемо порядок сплати акцизів за товарами, завезеними з Білоукраїнсії.
Об'єкт оподаткування та платники податків
І ще один виняток: від оподаткування звільнено ввезену з Білоукраїнсії підакцизну давальницьку сировину, продукти переробки якої буде вивезено з території України. Цепрописано у п.7 разд.I Положення.
За якими товарами потрібно платити акцизи
Податкова база з акцизів - це обсяг ввезених з Білоукраїнсії товарів, за якими встановлено специфічні ставки (у руб. і коп.), або вартість імпортованих товарів, що обкладаються акцизами за адвалорними ставками (у відсотках). Так сказано у п.3 разд.I Положення.
Податкову базу необхідно визначати у той день, коли імпортні товари прийняті до бухгалтерського обліку. Ставки ж акцизів щодо імпортованих з Білоукраїнсії товарів не відрізняються від ставок, за якими розраховують акцизи щодо внутрішньоукраїнських операцій. Нагадаємо, що вони наведені у ст.193 Податкового кодексу РФ.
Акциз, нарахований за білоукраїнськими товарами, потрібно перерахувати до бюджету не пізніше 20 числа місяця, наступного за прийняттям на облік товарів. У цей же термін слід подати до інспекції декларацію з акцизів. До декларації слід додати документи, перелічені в п.6 разд.1 Положення. А саме:
1) заяву про ввезення товарів;
2) витяг з банку, який підтверджує, що ПДВ було сплачено до бюджету;
3) копію договору між білоукраїнським продавцем та українським покупцем;
4) документи, що підтверджують, що товари було прийнято на облік імпортером;
5) товаросупровідні документи білоукраїнських постачальників із позначкою білоукраїнського податкового органу.
Пункт 8 разд.1 Положення дозволить підприємствам, що імпортують товари з Білоукраїнсії, застосовувати відрахування, які передбачені гл.22 Податкового кодексу РФ. Так, п.2 ст.200 Кодексу дозволить прийняти до вирахування акциз, сплачений під час імпорту підакцизних товарів (за винятком нафтопродуктів), які будуть використані як сировина для продукції, що оподатковується акцизами.
Ставка акцизу, встановленаст.193 Податкового кодексу РФ, становить 6 руб. 28 коп. за 1 літр пива.
1000 л х 6,28 руб. = 6280 руб.
До 20 травня 2005 р. включно ТОВ "Солод" має перерахувати цю суму до бюджету, а також подати до інспекції декларацію з акцизів.
Акциз, нарахований з пива, можна прийняти до вирахування в травні 2005 р., після того як буде реалізовано розлите по пляшках білоукраїнське пиво.
У свою чергу фірма, що імпортує з Білоукраїнсії нафтопродукти, може скористатися відрахуваннями, які передбачені п.п.8 та 9 ст.200 Податкового кодексу РФ. Так, п.8 ст.200 дозволяє фірмам, які мають свідоцтво на виробництво (оптову реалізацію, оптово-роздрібну реалізацію), прийняти до вирахування акциз, перепродавши нафтопродукти іншому підприємству або ПБОЮЛ. У п.8 ст.201 Податкового кодексу Україна сказано, що для такого вирахування треба подати до податкової інспекції:
- договір з одержувачем нафтопродуктів, який має свідоцтво;
- Реєстр рахунків-фактур з позначкою тієї податкової інспекції, де перебуває на обліку покупець.
Приклад 2. ТОВ "Амур", що має свідоцтво на оптову реалізацію нафтопродуктів, купило Республіка Білорусь 500 тонн бензину марки Аі-95. Вся партія була продана на території України фірмі "Байкал", яка має свідоцтво на оптово-роздрібну реалізацію нафтопродуктів.
Ставка акцизу на бензин Аі-95 складає 3629 руб. за тонну. Коли бензин, ввезений із Білоукраїнсії, було прийнято до обліку, бухгалтер ТОВ "Амур" нарахував акциз. Його сума склала:
500 т x 3629 руб. = 1814500 руб.
Цей акциз можна прийняти до відрахування у тому місяці, коли ТОВ "Амур" представить до податкової інспекції реєстр рахунків-фактур з відміткою податкового органу покупця - фірми "Байкал", а також договір купівлі-продаж з цією організацією.
Податкова база, розрахована у Додатку, переноситься у разд.4 декларації. У ньому виходячи з податкової бази окремо за кожним видом товарів обчислюється сума акцизу. Сумарний розмір акцизу за всіма імпортованими за місяць білоукраїнськими товарами потрібно записати за рядком 030 разд.1.2 декларації.
Експорт підакцизних товарів до Білоукраїнсії
Пункт 1 разд.II Положення звільняє експорт українських товарів до Білоукраїнсії від оподаткування акцизами. Однак, щоб отримати таке звільнення, потрібно протягом 90 днів, рахуючи з дати відвантаження, підтвердити експорт такими документами, як:
- договори (їхні копії) з білоукраїнськими покупцями;
- Виписка банку (її копія), що підтверджує, що покупець оплатив товар;
- третій екземпляр заяви про ввезення товару, експортованого до Білоукраїнсії, з позначкою білоукраїнського податкового органу;
- копії транспортних (товаропровідних) документів.
Крім того, до інспекції також треба подавати інші документи, передбачені українським податковим законодавством (п.2 разд.ІІ Положення).
Перелік таких документів дано у п.7 ст.198 Податкового кодексу РФ. Так, під час продажу товарів за посередницьким договором експортер має подати податковому органу цей договір, і навіть контракт, укладений посередником з білоукраїнським покупцем (пп.1 п.7 ст.198 таки Податкового кодексу РФ). Крім того, у цьому випадку треба додати до договору платіжні документи та витяг банку, що підтверджують, що гроші від покупця надійшли на рахунок посередника.
Якщо експортер не встигне зібрати потрібні документи за 90 днів, доведеться заплатити акциз. Його треба нарахувати за період, у якому були відвантажені товари. При цьому експортер повинен подати вподаткову інспекцію уточнену декларацію та заплатити пені за прострочення платежу.
Але якщо пізніше експортер все ж таки підтвердить факт експорту, сплачений акциз можна буде повернути. Це можна зробити, поки не закінчиться три роки після закінчення 90-денного терміну, відведеного Положенням для підтвердження експорту.
Як ми вже сказали, у нових формах декларацій з акцизів, затверджених Наказом Мінфіну України N 32н, є спеціальні рядки, в яких відображається експорт товарів до Білоукраїнсії. Однак заповнювати їх потрібно лише у тому випадку, якщо продавець не встиг зібрати необхідні документи за 90 днів. Наприклад, розрахунок акцизу, нарахованого з непідтвердженого експорту пива, наводять за рядками 050 разд.2 декларації з акцизів на товари, крім нафтопродуктів, тютюнових виробів. А якщо продавець зміг підтвердити експорт через 90 днів, суму акцизу, що підлягає відшкодуванню, вказують за рядками 120 разд.2.
Експортні операції, за якими документи, що підтверджують, подано до податкової інспекції протягом 90 днів, рахуючи з дня відвантаження, у декларації відображати не потрібно.