Виробництво алкоголю нарахування акцизу
Бовша Н. В., головний бухгалтер ЗАТ «Орлекс»
Нарахування акцизів
Стаття 193 Податкового кодексу Україна встановлює щодо алкоголю жорсткі (специфічні) податкові ставки. При цьому податкова база при реалізації (передачі) такої продукції визначається як її обсяг у натуральному вираженні (п. 2 ст. 187 таки Податкового кодексу РФ). А датою реалізації алкоголю вважається день його відвантаження (передачі), зокрема структурному підрозділу організації, що займається роздрібним продажем (п. 2 ст. 195 таки Податкового кодексу РФ).
Втрати продукції під час транспортування
А відповідно до пункту 4 статті 195 Податкового кодексу України при виявленні нестачі підакцизних товарів дата їх реалізації (передачі) визначається як день виявлення нестачі (крім випадків нестачі в межах норм природних втрат). Отже, втрати понад норми природних втрат розцінюються як реалізація, і виникає об'єкт оподаткування акцизами.
Відрахування щодо підакцизної продукції
Суму акцизу, пред'явлену постачальником спирту, завод може прийняти до відрахування під час передачі їх у виробництво (п. 3 ст. 199, п. 2 ст. 200 таки Податкового кодексу РФ).
Податкові відрахування провадяться на підставі розрахункових документів та рахунків-фактур, виставлених контрагентами, в яких сума акцизу виділяється окремим рядком. Але врахуйте: вирахуванням підлягають лише суми акцизу, фактично сплачені продавцям на придбання підакцизних товарів.
З цього року встановлено особливості застосування відрахувань за акцизами, якщо організація виробляє алкогольну продукцію з об'ємною часткою етилового спирту понад 9 відсотків та використовує як сировину інші підакцизні товари.
У відносинахданої сировини податкові відрахування провадяться в межах суми, обчисленої виходячи зі ставки акцизу на етиловий спирт, встановленої пунктом 1 статті 193 Податкового кодексу РФ, на дату придбання сировини.
Лікеро-горілчаний завод купує 100 літрів коньяку «Три зірки» за ціною 59 000 руб. (У тому числі ПДВ - 9000 руб., Акциз - 8400 руб.). З нього виготовляється коньяк «П'ять зірок». Фортеця обох коньяків складає 40 градусів.
Ставка акцизу на коньяк - 210 руб. за 1 літр безводного етилового спирту, що міститься у коньяку.
Ставка акцизу на етиловий спирт - 30,50 руб. за 1 літр.
У 100 літрах коньяку міститься 40 літрів етилового спирту (100 л × 40%).
Сума акцизу, обчислена за 100 літрів придбаного коньяку, становить:
40 л × 210 руб/л = 8400 руб.
До відрахування можна прийняти лише суму акцизу, обчислену за 40 літрів етилового спирту, що міститься в коньяку:
40 л × 30,50 руб/л = 1220 руб. Тобто сума акцизу у вигляді 7180 крб. (8400 - 1220) до відрахування не приймається.
Відповідно до пункту 2 статті 200 Податкового кодексу Україна у разі втрати підакцизних товарів (за винятком нафтопродуктів) під час виробництва, зберігання, переміщення та подальшої технологічної обробки суми акцизу підлягають відрахуванню. Але тільки в тій частині, в якій акциз відноситься до товарів, безповоротно загублених у межах норм технологічних втрат або природних втрат.
Завод придбав 1000 літрів етилового спирту (у перерахунку на безводний спирт) для подальшої переробки. Ставка акцизу становить 30,50 руб. за 1 літр безводного спирту етилового.
При придбанні спирту продавцю було сплачено акциз у сумі 30 500 руб. (1000 л × 30,50 руб/л). При транспортуванні в сталевих бочкахна території України 5 літрів спирту було втрачено. Період транспортування становив 10 днів.
Затверджені норми втрат спирту внаслідок природних втрат (випарів) становлять 0,015 відсотка на день.
Визначимо суму акцизу, що підлягає відрахуванню, під час використання спирту як сировини для алкогольної продукції.
1. Розрахуємо суму акцизу за фактично втраченими обсягами спирту:
5 л × 30,50 руб/л = 152,50 руб.
2. Визначимо обсяг втрат спирту за нормами природних втрат:1000 л × 0,015% × 10 дн. = 1,5 л.
3. Обчислимо суму акцизу за обсягами спирту, втраченими в межах норм природних втрат:
1,5 л × 30,50 руб/л = 45,75 руб.
4. Визначимо суму акцизу, яка не підлягає податковим відрахуванням:
152,50 руб. - 45,75 руб. = 106,75 руб. 5. Розрахуємо суму акцизу, що підлягає відрахуванню:
30 500 руб. - 106,75 руб. = 30 393,25 руб.
Важливо запам'ятати
При втраті підакцизних товарів під час виробництва, зберігання, переміщення та обробки суми акцизу за нею підлягають відрахуванню. Однак він можливий лише в тій частині, в якій акциз відноситься до товарів, безповоротно загублених у межах норм технологічних втрат або природних втрат.