Розбираємо податкові наслідки угод за участю некомерційних організацій
При оформленні договорів бухгалтеру іноді доводиться стикатися з тим, що контрагентом виступає не звичне ТОВ, ЗАТ або підприємець, а той чи інший різновид некомерційної організації. При цьому договір, як правило, укладається щонайменше комерційний — оренда, надання послуг тощо. В результаті виникає безліч питань, починаючи з: «чи немає податкових ризиків під час роботи з таким контрагентом?» і закінчуючи: «Чи не створити нам некомерційну організацію для ведення бізнесу?» Давайте розумітися.
Ввідна інформація
Почнемо, як завжди, «від грубки». Тобто від питання, що таке некомерційні організації (НКО), і що вони відрізняються від звичних ТОВ і ЗАТ.
Основна відмінність випливає із самої назви «некомерційні». Це означає, що одержання прибутку для цих організацій не є основною метою діяльності (тоді як для ТОВ та ЗАТ одержання прибутку — головна мета діяльності, і цей факт зафіксовано у їхніх статутах).
Всі інші відмінності випливають із основного. Так, некомерційним організаціям зовсім не заборонено здійснювати угоди, у тому числі приносять прибуток. Проте угоди, які приносять прибуток, некомерційні організації можуть укладати лише досягнення цілей і завдань, зазначених у статуті. Отримавши «комерційний» прибуток, НКО не мають права розподіляти його між учасниками, а мають спрямувати на свої статутні, некомерційні цілі.
Некомерційні контрагенти: чи є податкові ризики?
Головні сумніви у бухгалтерів комерційних організацій викликає питання: а чи сприяє угода, яку з ними укладає НКО, досягненню цілей цього НКО? Чи не вийде так, що ми укладемо договір із НКО, врахуємовитрати, а потім з'ясується, що НКО діяла за рамками статуту, подібну угоду укладати не мало права, а отже, витрати доведеться відновлювати.
Справді, такий ризик, хай і мінімальний, існує. Мінімальним ми його назвали тому, що виходячи з норм Цивільного кодексу, така угода не є недійсною автоматично. Згідно зі статтею 173 ЦК Україна визнати таку угоду недійсною може лише суд на вимогу самого НКО, його учасників чи Мін'юсту. Причому угода може бути визнана недійсною лише в тому випадку, якщо буде доведено, що друга сторона, укладаючи угоду, знала про незаконність такого договору.
Як бачимо, податкова інспекція не входить до кола органів, здатних ініціювати процедуру визнання правочину недійсним. Та й довести, що організація заздалегідь знала про незаконність правочину, якщо ми говоримо про звичайні господарські договори (тобто ті, де, наприклад, немає прямої чи непрямої взаємозалежності), практично неможливо.
Іноді зниження цього ризику радять вимагати у контрагента статут, щоб упевнитися у законності угоди. Однак, на наш погляд, скористатися цією порадою на практиці буде складно. Адже статут не має переліку угод, які може здійснювати НКО. Тому вирішити чи відповідає угода статуту чи ні, контрагент самостійно все одно не зможе. При великих контрактах можна порекомендувати запросити у НКО письмове обґрунтування угоди, де б підтверджувалося, що угода проводиться у межах статутної діяльності організації. Але, повторимося, і без такого документа ризики є мінімальними.
Наступне питання, яке хвилює бухгалтерів під час укладання договорів із НКО, звучить так. Чи не виникне якихось складнощів з оподаткуванням доходів чивидатків за такими договорами? Тут ми теж можемо заспокоїти колег — усі особливості оподаткування некомерційних організацій стосуються безпосередньо самої НКО і на контрагентах не позначаються.
Таким чином можна констатувати — взаємини з НКО для організації будь-яких специфічних податкових ризиків не несуть. Тому укладаючи договори з такими контрагентами, треба діяти за тим самим алгоритмом, як і з комерційними фірмами. Тобто «пробити» ІПН організації та зібрати про неї іншу інформацію за допомогою спеціальних сервісів (докладніше див. «Тепер бухгалтер може обчислити проблемного контрагента за кілька секунд»), а також переконатися, що від імені організації діє уповноважена особа. За великих контрактів не зайвим буде відвідати офіс НКО.
Що відповісти директору, який хоче створити НКО для ведення бізнесу
Організаційні моменти
Нерідко власники бізнесу, які почули від когось про податкові пільги для некомерційних організацій та інші вигоди, просять бухгалтера з'ясувати: скільки можна заощадити, якщо вести бізнес через НКО?
Якщо ми подивимося на опис тих організаційно-правових форм, у яких згідно із законом № 7-ФЗ можуть створюватися некомерційні організації, то побачимо, що серед них є такі, яким прямо дозволено вести комерційну діяльність. Йдеться про автономну некомерційну організацію (АНО) та некомерційне партнерство (НП). У цьому дані організації можуть створюватися з ініціативи фізичних чи юридичних. Тож простір для маневру є. Давайте оцінювати вигоди такого маневру.
Вигода перша — некомерційні організації не мають статутного капіталу. А це означає не тільки те, що при їх створенні не доведеться відволікати фінансові коштиформування КК, а й те, що немає мінімально допустимого розміру майна некомерційної організації. Простіше кажучи, НКО може діяти, навіть якщо вона взагалі не має жодних коштів. Тоді як ТОВ і ЗАТ підлягають ліквідації, коли розмір чистих активів стає меншим від мінімально допустимого статутного капіталу.
Вигода друга така. У тій частині закону № 7-ФЗ, що стосується АНО та НП, законодавець прописав лише найзагальніші положення про те, що і як має бути зазначено в їх статутах та за якими правилами має здійснюватися їхня діяльність та управління. Це означає, що з створенні таких НКО можна з більшою ймовірністю, ніж із створенні ТОВ чи АТ, включити до статутних документів необхідні творцям становища.
Це стосується загальних моментів створення та управління НКО. Податкові моменти трохи глобальніші, тому розглянемо їх окремо.
Податки у НКО
Скажімо одразу, що, незважаючи на некомерційний характер організацій, доходи, отримані від підприємницької діяльності, від податків не звільняються. Вони оподатковуються прибуток так само, як і в комерційних організацій.
Щодо іншого майна механізми певної економії з'являються, але діють вони теж далеко ще не завжди. Візьмемо для прикладу отримання некомерційною організацією майна (у тому числі і грошей) безоплатно на статутні цілі. Так от, ці гроші не оподатковуватимуться лише у двох випадках.
Перший - майно отримано організацією від своїх членів (підп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ). Зрозуміло, що скористатися цим правом можуть тільки ті НКО, які мають членство (до таких, наприклад, належить некомерційне партнерство; а ось у АНО членства немає). Проте всі питання сплати членських внесківрегламентуються безпосередньо статутом організації. Отже, за потреби ці правила можна «заточити» під себе.
Другий - кошти отримані на здійснення благодійної діяльності (подп. 4 п. 2 ст. 251 НК РФ). У перекладі бухгалтерською мовою, це означає, що цілі подальшого використання майна мають бути чітко зафіксовані в документах, що супроводжують передачу. І ці цілі повинні відповідати визначенню та цілям благодійної діяльності, даним у Федеральному законі від 11.08.95 № 135-ФЗ «Про благодійну діяльність та благодійні організації».
Але на цьому умовності не закінчуються. Податковий кодекс вимагає у обох випадках забезпечити ведення окремого обліку таких надходжень. В іншому випадку суми потраплять під податок на прибуток. Також звільнення від податку не діє, якщо майно, що надійшло, є підакцизним товаром або сировиною. Нарешті, важливо, що не платиться лише за умови, що майно реально використовується строго за призначенням.
Що ж до ПДВ, то некомерційні організації звільнено з його сплати лише у випадках, коли вони реалізують товари (роботи, послуги) у межах благодійної діяльності (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). У всіх інших ситуаціях навіть за безоплатної передачі продукції рамках статутної діяльності виникає об'єкт оподаткування ПДВ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)*.
Крім того, майно НКО, у тому числі безоплатно отримане від третіх осіб, оподатковується на майно. Якщо, звісно, вона підпадає під пільги, передбачені НК РФ.
Як бачимо, отримання вигод від ведення підприємницької діяльності через НКО обставлено такими додатковими умовами, витрати на виконання яких можуть «з'їсти» всю вигоду.Отже, доводиться констатувати: створювати НКО «з прицілом» на комерційну діяльність особливого сенсу не має. Найпростіше і вигідніше організувати бізнес із використанням традиційних механізмів — комерційних організацій чи через ІП.
*Звичайно, треба враховувати, що у статті 149 ПК України встановлено окремі пільги з ПДВ, які так чи інакше стосуються некомерційних організацій. Наприклад, є пільга для некомерційних освітніх установ, або пільга під час передачі НКО державного та муніципального майна.