Виплата дивідендів типові помилки
Підписка на журнал
Інші наші видання
Рубрики у номері
Рубрика «Бухгалтерський облік та оподаткування»
С.М. Козирєв, кандидат економічних наук, консультант ТОВ «Аудиторський центр "Ерудит"»
У порядку розподілу прибутку виплачуються і дивіденди власникам майна, учасникам (акціонерам) господарського товариства, тобто дохід за належними їм частками (паями, акціями).
Однак нарахування та виплата дивідендів не завжди здійснюються правильно. Розглянемо деякі ситуації, у яких виникають помилки.
Ситуація перша
Опис Одним із засновників організації є фізична особа — нерезидент, дивіденди якій перераховуватимуться у доларах США. Витрати на купівлю валюти для перерахування йому дивідендів були включені до складу позареалізаційних витрат.
Порушення. Завищено величину позареалізаційних витрат.
Обґрунтування. Відповідно до підп. 2.12 ст. 130 ПК у складі витрат, що враховуються при оподаткуванні, відображаються витрати, пов'язані з купівлею іноземної валюти, у сумі різниці між курсом купівлі та офіційним курсом білоукраїнського рубля до відповідної іноземної валюти, встановленим Національним банком Республіки Білорусь на момент купівлі, для проведення розрахунків за сировину, матеріали, товари (роботи, послуги), по службовим відрядженням за кордон, податкам, зборам та іншим обов'язковим платежам до бюджету або позабюджетних фондів іноземних держав відповідно до законодавства цих держав, створення (придбання) інвестиційних активів, оплати інших витрат, що включаються до складу витрат з виробництва та реалізації товарів (робіт, послуг),використаним для їх придбання та оплати, а також для виплати заробітної плати позикам, кредитам та сплаті відсотків за ними.
При нарахуванні та виплаті дивідендів необхідно керуватися такими нормативними правовими актами:
При оподаткуванні не враховуються суми нарахованих організацією дивідендів та прирівняних до них доходів (підп. 1.10 ст. 131 ПК).
Слід пам'ятати у тому, що, перелічені у ст. 131 ПК, та інші витрати, які не враховуються при оподаткуванні відповідно до законодавства, не можуть бути включені до складу позареалізаційних витрат (3 ст. 131 ПК).
Таким чином, оскільки нараховані дивіденди не враховуються при оподаткуванні, то й витрати на купівлю валюти для їх перерахування не включаються до складу як витрат, що враховуються при оподаткуванні, так і позареалізаційних витрат.
Ситуація друга
Опис Організація нараховує та виплачує дивіденди засновникам – фізичним особам. Один із засновників звернувся із заявою про перерахування належних йому дивідендів банку для погашення частини його заборгованості за кредитом. При перерахуванні коштів банку прибутковий податок не утримувався.
Порушення. Занижено суму прибуткового податку.
Обґрунтування. Відповідно до п. 8 ст. 175 ПК податкові агенти зобов'язані утримати обчислену суму прибуткового податку з фізичних осіб безпосередньо з доходів платника за їх фактичної виплати.
Утримання у платника обчисленої суми прибуткового податку з фізичних осіб провадиться податковим агентом за рахунок будь-яких коштів, що виплачуються податковим агентом платнику, за фактичної виплати зазначених коштів платнику або за його дорученням третім особам.
Отже, незважаючи на те, що ваналізованому разі дивіденди не виплачувались безпосередньо засновнику, а перераховувалися за його дорученням банку на погашення частини боргу за кредитом, організація мала утримати прибутковий податок під час перерахування коштів банку.
Ситуація третя
Опис При розрахунку середнього заробітку, що зберігається за час трудової відпустки, працівнику організації, який є одним із її засновників, було враховано суму нарахованих та виплачених дивідендів.
Порушення. Завищено величину середнього заробітку.
У цій ситуації організації слід зробити перерахунок середнього заробітку, що зберігається за час трудової відпустки, та утримати надмірно виплачені суми.
Ситуація четверта
Опис Рішенням зборів засновників прийнято рішення про виплату дивідендів засновнику А. грошима, а засновнику С. — шляхом передачі об'єкта основних засобів (автомобіля). При передачі автомобіля як дивіденди ПДВ не обчислювався.
Порушення. Занижено податкову базу ПДВ.
Обґрунтування. Об'єктами оподаткування ПДВ визнаються у т. ч. обороти щодо реалізації товарів біля Республіки Білорусь у своїм працівникам (подп. 1.1.1 ст. 93 НК).
У даному випадку передача автомобіля в рахунок виплати засновнику товариства частини прибутку визнається реалізацією та є об'єктом обчислення ПДВ. Податковою базою ПДВ буде залишкова вартість автомобіля, за якою згідно з протоколом він передається засновнику. Моментом фактичної реалізації автомобіля при цьому є день його передачі.
Таким чином, організації слід включити залишкову вартість автомобіля до податкової бази ПДВ, обчислити суму податку та відобразити це у податковій декларації.
Реалізацією товарів визнається відчуженнятовару однією особою іншій особі на возмездной чи безоплатній основі (п. 1 ст. 31 ПК).
Ситуація п'ята
Опис Організація виплачує дивіденди засновнику — фізичній особі, яка є резидентом Люксембургу. Фізична особа подала підтвердження резидентства. При виплаті дивідендів прибутковий податок не стримувався.
Порушення. Занижено суму прибуткового податку, що належить до перерахування до бюджету.
Обґрунтування. Прибутковим податком з фізичних осіб оподатковуються доходи, отримані платниками джерел у Республіці Білорусь. Це стосується доходів як визнаних, і не визнаних податковими резидентами Республіки Білорусь у фізичних осіб (п. 1 ст. 153 ПК).
Якщо дохід виплачується фізичній особі - нерезиденту Республіки Білорусь, то для усунення подвійного оподаткування та застосування положень міжнародних договорів Республіки Білорусь з питань оподаткування відповідно до п. 2 ст. 182 ПК платник представляє податковому агенту або до податкового органу за місцем постановки на облік підтвердження того, що він є резидентом іноземної держави, з яким є міжнародний договір Республіки Білорусь з питань оподаткування, виданий (завірений) податковим чи іншим компетентним органом іноземної держави. Вона може подаватися податковому агенту або до податкового органу як до, так і після сплати прибуткового податку з фізичних осіб.
Відповідальність за невиконання або виконання не в повному обсязі обов'язку щодо утримання та (або) перерахування суми податку, збору (мита) передбачено ст. 13.7 Кодексу Республіки Білорусь у адміністративних правопорушення.
Так, невиконання або виконання не в повному обсязі податковим агентом (юридичною особою) до встановленоготермін обов'язку щодо утримання та (або) перерахування суми податку, збору (мита) тягнуть за собою накладення штрафу:
Оскільки Республіка Білорусь не має міжнародного договору з Люксембургом з питань оподаткування, незважаючи на подання засновником — нерезидентом підтвердження резидентства, організація була зобов'язана утримати прибутковий податок при виплаті йому дивідендів.
Ситуація шоста
Опис Працівник організації – резидента Парку високих технологій є одним із її засновників. При виплаті дивідендів прибутковий податок утримувався за ставкою 9%.
Порушення. Занижено суму утриманого прибуткового податку.
Обґрунтування. Доходи фізичних осіб (крім працівників, які здійснюють обслуговування та охорону будівель, приміщень, земельних ділянок), отримані протягом календарного року від резидентів Парку високих технологій за трудовими договорами (контрактами), а також доходи резидентів Парку високих технологій – індивідуальних підприємців оподатковуються з прибуткового податку фізичних осіб за ставкою у розмірі 9%.
Аналогічна норма передбачена підп. 3.1 ст. 173 ПК, згідно з яким ставка прибуткового податку з фізичних осіб встановлюється у розмірі 9 % щодо доходів, отриманих фізичними особами (крім працівників, які здійснюють обслуговування та охорону будівель, приміщень, земельних ділянок) від резидентів Парку високих технологій за трудовими договорами (контрактами).
Однак дивіденди не є доходом за трудовим договором (контрактом), тому такі доходи підлягають оподаткуванню за ставкою 13 %. У разі організації необхідно зробити перерахунок прибуткового податку.
Ситуація сьома
Порушення. Занижено суму аліментів.
Отже, у аналізованомуУ разі організації слід зробити перерахунок суми аліментів.