Бухгалтерський та податковий облік інтернет-сайту

Доменне ім'я потрібно зареєструвати в українському науково-дослідному інституті розвитку громадських мереж (РосНДІРОС) або в уповноважених ним реєстраторів. Перереєстрація доменного імені здійснюється, як правило, щорічно та забезпечує організації можливість збереження саме за нею певного імені свого сайту в Інтернеті.

Хостинг – це послуги з розміщення сайту організації, що надаються на регулярній основі, на сервері провайдера, постійно підключеному до мережі Інтернет.

Відображаємо в обліку створення сайту

Бухгалтерський облік виняткових прав

У бухгалтерському обліку порядок обліку витрат на створення сайту залежить від того, чи організація НМА визнає чи ні.

Об'єкт НМА приймається до бухгалтерського обліку за фактичною (початковою) вартістю, визначеною на дату його оприбуткування (п. 6 ПБО 14/2007).

Якщо організація розробляє сайт самостійно, то у бухгалтерському обліку первісною (фактичною) вартістю сайту будуть витрати на оплату праці працівників організації, а також суми страхових внесків, що нараховуються із заробітної плати працівників, які беруть участь у створенні НМА.

Якщо ж розробку сайту доручили сторонній організації та вона передає на нього виняткові права, то первісною вартістю НМА буде сума витрат на розробку сайту за договором з організацією-розробником.

Також до первісної вартості НМА включаються й інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням та створенням нематеріального активу та забезпеченням умов для використання активу з запланованою метою (пп. 8 та 9 ПБО 14/2007). Наприклад, вартість первинної реєстрації доменного імені слід врахувати у вартості НМА. Адже, як уже говорилося, сайт без доменного імені функціонувати неможе.

Вартість НМА погашається шляхом нарахування амортизації протягом строку їх корисного використання (п. 23 ПБО 14/2007).

За нематеріальними активами з невизначеним строком корисного використання у бухгалтерському обліку амортизація не нараховується (п. 23 ПБО 14/2007).

При цьому терміном корисного використання є виражений у місяцях період, протягом якого організація передбачає використання НМА для одержання економічної вигоди (п. 25 ПБО 14/2007). Він визначається виходячи з (п. 26 ПБО 14/2007):

термін дії прав організації на результат інтелектуальної діяльності та періоду контролю над активом;
очікуваного терміну використання активу, протягом якого організація передбачає отримувати економічні вигоди.

Організація щорічно повинна перевіряти термін корисного використання та спосіб нарахування амортизації за об'єктами НМА. У разі суттєвої зміни періоду використання сайту та (або) якщо розрахунок очікуваного надходження майбутніх економічних вигод від його використання суттєво змінився, термін корисного використання та (або) спосіб визначення амортизації мають бути змінені відповідно.

На практиці досить часто сайт створюється на невизначений термін, тому його термін корисного використання чітко встановити неможливо, відповідно, амортизація за таким НМА в бухгалтерському обліку не нараховується. Але щороку організація має розглядати наявність факторів, що свідчать про неможливість надійно визначити термін корисного використання цього активу (п. 27 ПБО 14/02007). І у разі припинення їх існування, тобто після виникнення даних щодо терміну використання сайту, НМА можна буде амортизувати.

У бухгалтерському обліку витрати, пов'язаніз придбанням об'єктів, які згодом будуть прийняті до бухгалтерського обліку як НМА, враховуються на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок «Придбання нематеріальних активів». Сформована фактична (первісна) вартість НМА списується з рахунку 08 до дебету рахунку 04 «Нематеріальні активи».

Нарахування амортизації відображається за кредитом рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів» та дебетом рахунків обліку витрат 20, 26, 44 та ін.

Податковий облік НМА

У податковому обліку умови визнання НМА практично самі, як у бухгалтерському обліку.

На думку Мінфіну України, якщо витрати на створення сайту склали суму, меншу, ніж вартість майна, що амортизується (менше 40 000 рублів) (п. 1 ст. 256 НК РФ), то такий сайт не визнається НМА, і витрати на нього списуються одноразово в складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Сайт може використовуватись у діяльності, спрямованій на отримання доходів, але при цьому не відповідати критеріям НМА. Це відбувається у таких ситуаціях

• організація отримала виняткові права лише окремі елементи сайту, які можуть функціонувати самостійно, наприклад, лише з дизайн сайта.

У цих випадках витрати враховуються у складі інших витрат:

• як витрати на придбання програм для ЕОМ та баз даних за договорами з правовласником (п. 26 ст. 264 НК РФ);

• або як періодичні платежі за ліцензійним договором за користування правами на результати інтелектуальної діяльності (підп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ);

• або як інші витрати, пов'язані з придбанням або створенням сайту (підп. 49 п. 1 ст. 264 ПК)РФ).

НМА відносяться до майна, що амортизується (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Нараховувати амортизацію організація починає з 1 числа місяця, наступного за місяцем, в якому сайт був введений в експлуатацію (п. 2 ст. 259 НК РФ). В даному випадку дата введення в експлуатацію – момент розміщення веб-сайту в Інтернеті.

Визначення строку корисного використання об'єкта нематеріальних активів провадиться виходячи із строку дії патенту, свідоцтва та (або) з інших обмежень термінів використання об'єктів інтелектуальної власності, а також виходячи із строку, зумовленого відповідними договорами.

Якщо термін корисного використання визначити неможливо, норми амортизації встановлюються у розрахунку термін корисного використання, рівний десяти років, але з більше терміну діяльності платника податків (п. 2 ст. 258 НК РФ).

Проте за програмами ЕОМ та баз даних діє спеціальна норма. За такими об'єктами платник податків може встановити термін корисного використання самостійно, але цей термін може бути менше двох років (п. 2 ст. 258 НК РФ).

Якщо виняткових прав на сайт немає

Якщо виняткові права на сайт не передаються, то в цьому випадку організація отримує НМА у користування і такі права обліковуються на позабалансовому рахунку в оцінці, яка визначається виходячи з розміру винагороди, встановленої в договорі.

Періодичні платежі, що обчислюються та сплачуються у порядку та у строки, встановлені договором, включаються до витрат звітного періоду (абз. 2 п. 39 ПБО 14/2007, пп. 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99). Дані витрати відбиваються за дебетом рахунки обліку витрат 20, 26, 44 та інших. у кореспонденції з кредитом рахунки обліку розрахунків із правовласником (рахунок 76) (Інструкція із застосування Плану рахунків).

якщо за умовами договору на придбання невиключних прав встановлено термін використання програм для ЕОМ, витрати, що належать до кількох звітних періодів, враховуються при обчисленні податкової бази поступово протягом цих періодів;
якщо з умов договору придбання невиключних прав не можна визначити термін використання програм для ЕОМ, то вироблені витрати розподіляються з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів і витрат. При цьому платник податків у податковому обліку має право самостійно визначити період, протягом якого зазначені витрати підлягають обліку з метою оподаткування прибутку.

Реєстрація доменного імені сайту, його технічна підтримка та послуги хостингу

Як ми вже говорили, у бухгалтерському та податковому обліку вартість первинної реєстрації доменного імені можна врахувати у вартості НМА, оскільки без нього сайт не може бути використаний з метою його створення.

Витрати на перереєстрацію доменного імені враховують на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» та списують у бухгалтерському та податковому обліку рівномірно протягом періоду, на який вона продовжена. Якщо такий термін не зазначено, витрати враховуються одноразово (п. 65 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та звітності до РФ, підп. 49 п. 1 ст. 264 НК України, п. 1 ст. 272 НК РФ, Лист від 17.01.07 р .№ 20-12/004121).